Orzeczenie · 2023-02-07

II FSK 1825/20

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-02-07

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyulga mieszkaniowasprzedaż nieruchomościdochódprzychódcele mieszkanioweinterpretacja podatkowazwolnienie podatkowespłata kredytuNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, który oddalił skargę podatniczki na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą ulgi mieszkaniowej. Skarżąca zarzucała błędną wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), argumentując, że decydujące jest przeznaczenie kwoty przychodu na cele mieszkaniowe, a nie pochodzenie środków, oraz że wydatki na cele mieszkaniowe mogą przewyższać uzyskany przychód. Kwestionowała również zastosowanie art. 21 ust. 29 u.p.d.o.f. w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając, że zaskarżony wyrok, mimo częściowo błędnego uzasadnienia, odpowiada prawu. Sąd podkreślił, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. reguluje zwolnienie przedmiotowe, odnoszące się do konkretnego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, który musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Wydatki te są uwzględniane do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia, co oznacza, że nie mogą być wyższe niż uzyskany przychód. Sąd wskazał, że część przychodu ze sprzedaży nieruchomości została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, a pozostała kwota wpłynęła na rachunek bankowy skarżącej, co wyklucza możliwość uznania całości spłaty kredytu za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów. NSA stwierdził, że sąd pierwszej instancji prawidłowo zinterpretował przepisy, a zarzuty skargi kasacyjnej są niezasadne.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności zasad wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe oraz możliwości zaliczenia spłaty kredytu do tych wydatków.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w brzmieniu obowiązującym w danym okresie. Może być pomocne w sprawach o podobnym charakterze, ale wymaga analizy aktualnego stanu prawnego.

Zagadnienia prawne (3)

Czy wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., mogą być wyższe niż kwota przychodu uzyskana ze zbycia nieruchomości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, wydatki na własne cele mieszkaniowe uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Uzasadnienie

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. reguluje zwolnienie przedmiotowe dotyczące konkretnego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, który musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Wydatki te są limitowane kwotą przychodu ze zbycia.

Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli część przychodu ze sprzedaży została przeznaczona na inne cele niż zakup i remont kolejnej nieruchomości, a spłata kredytu dotyczyła zbytej nieruchomości.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że część przychodu ze sprzedaży nieruchomości została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, a pozostała kwota wpłynęła na rachunek bankowy skarżącej. Tylko ta część przychodu, która wpłynęła na rachunek skarżącej, mogła być przeznaczona na własne cele mieszkaniowe.

Czy sąd pierwszej instancji naruszył art. 21 ust. 29 u.p.d.o.f. poprzez jego niewłaściwe zastosowanie?

Odpowiedź sądu

Nie, sąd pierwszej instancji nie stosował ani nie wypowiadał się do stosowania art. 21 ust. 29 u.p.d.o.f., ponieważ przepis ten nie przystawał do stanu faktycznego sprawy.

Uzasadnienie

Sąd pierwszej instancji odwołał się do art. 21 ust. 30 u.p.d.o.f., argumentując niemożność uznania spłaty kredytu zaciągniętego na zakup zbytej nieruchomości za wydatek na cel mieszkaniowy, a nie do art. 21 ust. 29.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną A. S. od wyroku WSA w Olsztynie.

Przepisy (17)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zwolnienie podatkowe dotyczy dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia, jeżeli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Wydatki uwzględnia się do wysokości przychodu.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit a) - c)

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Źródłami przychodów są odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, lokalu użytkowego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, chyba że umowa jest zawierana w wykonaniu działalności gospodarczej.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 29

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy podlegającego opodatkowaniu zwrot otrzymanych wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe, jeżeli podatnik, w terminie określonym w ust. 1 pkt 131, wydatkował na te cele przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości lub praw majątkowych.

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 30

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

p.p.s.a. art. 174 § pkt 1