II FSK 178/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób prawnych i dotyczyła momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie kuponu odsetkowego dłużnego papieru wartościowego. Bank G[...] kwestionował stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił jego skargę na interpretację indywidualną. Bank argumentował, że wydatki na nabycie kuponu odsetkowego powinny stać się kosztem podatkowym w momencie kasowej realizacji tego kuponu, a nie dopiero w momencie zbycia lub wykupu dłużnego papieru wartościowego. Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym z udziałem sędziego sprawozdawcy Antoniego Hanusza oddalił skargę kasacyjną banku. Sąd uznał, że hipoteza normy prawnej wywiedzionej z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obejmuje wydatki poniesione na nabycie papierów wartościowych jako całość, bez rozdzielania ich na poszczególne części składowe, takie jak wartość nominalna i część odsetkowa. Sąd podkreślił, że wydatek na nabycie papieru wartościowego, obejmujący cenę emisyjną wraz z wartością kuponu odsetkowego, stanowi koszt uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia lub wykupu tego papieru przez emitenta. Sąd uznał, że sąd pierwszej instancji dokonał prawidłowej wykładni przepisów prawa materialnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie utrwalonej wykładni przepisów dotyczących momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia papierów wartościowych, w tym kuponów odsetkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabywania papierów wartościowych z uwzględnieniem kuponów odsetkowych, głównie w kontekście banków i instytucji finansowych.
Zagadnienia prawne (1)
W którym momencie wydatki na nabycie kuponu odsetkowego dłużnego papieru wartościowego stają się kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatki na nabycie kuponu odsetkowego dłużnego papieru wartościowego stają się kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia lub wykupu tego papieru wartościowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wydatek na nabycie papieru wartościowego, obejmujący jego cenę emisyjną wraz z wartością kuponu odsetkowego, stanowi całość wydatku na nabycie. Nie ma podstaw do rozdzielania tego wydatku na poszczególne części składowe. Kosztem uzyskania przychodu jest on dopiero w momencie zbycia lub wykupu papieru wartościowego jako całości.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 8
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na nabycie papierów wartościowych, w tym wydatki na nabycie kuponu odsetkowego, stanowią koszt uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia lub wykupu tych papierów.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na nabycie papieru wartościowego, obejmujące cenę emisyjną wraz z wartością kuponu odsetkowego, stanowią koszt uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia lub wykupu tego papieru wartościowego.
Odrzucone argumenty
Wydatki na nabycie kuponu odsetkowego stają się kosztem podatkowym już w momencie kasowej realizacji tego kuponu. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 133 § 1, art. 134 § 1, art. 141 § 4 p.p.s.a.) poprzez nierozpoznanie kluczowych argumentów podatnika.
Godne uwagi sformułowania
Nie ma więc żadnych powodów do rozdzielenia tych wydatków na poszczególne części składowe. • Ustawodawca posługuje się jedynie ogólnym pojęciem wydatku na nabycie papierów wartościowych. • Cena stanowi więc wydatek na jego nabycie. • Wydatek ten dopiero w momencie zbycia lub wykupu papieru wartościowego jako całość, a zatem wraz z kuponem odsetkowym, może zostać zaliczony do kosztów podatkowych. • Jest to jeden wydatek inkorporowany w "cenie emisyjnej" sprzedaży związanej z ceną brudną.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący-sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Agnieszka Olesińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej wykładni przepisów dotyczących momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia papierów wartościowych, w tym kuponów odsetkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabywania papierów wartościowych z uwzględnieniem kuponów odsetkowych, głównie w kontekście banków i instytucji finansowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla przedsiębiorców, zwłaszcza instytucji finansowych, ale jej charakter jest techniczny i opiera się na interpretacji przepisów, co ogranicza jej szerokie zainteresowanie.
“Kiedy bank może zaliczyć kupon odsetkowy do kosztów? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.