Orzeczenie · 2025-10-30

II FSK 177/23

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-10-30

NSApodatkoweWysokansa

sprzedaż nieruchomościpodatek dochodowyPITdziałalność gospodarczamajątek prywatnyinterpretacja podatkowaNSAskarga kasacyjna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Organ podatkowy zarzucał sądowi pierwszej instancji błędną wykładnię przepisów updof, twierdząc, że działania skarżącej w zakresie sprzedaży nieruchomości miały charakter zorganizowany i profesjonalny, co powinno skutkować kwalifikacją przychodu jako pochodzącego z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 updof). NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że zaskarżony wyrok odpowiada prawu. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie ma wykładnia art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof, który stanowi odrębne źródło przychodów ze zbycia nieruchomości, jeśli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i dokonane jest po upływie pięciu lat od nabycia. Definicja działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 updof) wymaga zarobkowego charakteru, zorganizowania i ciągłości. NSA zaznaczył, że granica między zwykłym zarządem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą jest płynna, ale w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytych kilkadziesiąt lat wcześniej, po upływie wymaganego terminu, przychód co do zasady należy kwalifikować jako przychód z majątku prywatnego. Działania mające na celu uatrakcyjnienie nieruchomości lub zaangażowanie profesjonalnego pełnomocnika nie przesądzają o prowadzeniu działalności gospodarczej, jeśli nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki z art. 5a pkt 6 updof. Obowiązek wykazania, że podatnik prowadził działalność gospodarczą, spoczywa na organie podatkowym. W tej sprawie, ze względu na upływ kilkudziesięciu lat od nabycia nieruchomości, NSA uznał, że nie zaszły przesłanki do zaliczenia przychodu do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie granicy między sprzedażą nieruchomości z majątku prywatnego a działalnością gospodarczą, zwłaszcza po upływie 5 lat od nabycia.

Ograniczenia stosowania

Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny, czy zostały spełnione wszystkie przesłanki z art. 5a pkt 6 updof.

Zagadnienia prawne (1)

Czy sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze spadku i darowizny, po upływie kilkudziesięciu lat od nabycia, nawet jeśli podejmowane są działania zwiększające ich wartość, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 updof) czy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sprzedaż nieruchomości nabytych kilkadziesiąt lat wcześniej, po upływie 5-letniego terminu od nabycia, co do zasady nie stanowi działalności gospodarczej, nawet jeśli podejmowane są działania zwiększające wartość nieruchomości, chyba że zostaną spełnione wszystkie przesłanki z art. 5a pkt 6 updof.

Uzasadnienie

NSA podkreślił, że kluczowe jest spełnienie przesłanek z art. 5a pkt 6 updof (zarobkowy charakter, zorganizowanie, ciągłość) oraz uwzględnienie upływu czasu (art. 10 ust. 1 pkt 8 updof). Sprzedaż po upływie 5 lat od nabycia, bez wyraźnego uzewnętrznienia woli prowadzenia działalności gospodarczej, kwalifikuje się jako przychód z majątku prywatnego. Działania syna skarżącej nie przesądzają o działalności gospodarczej skarżącej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (14)

Główne

updof art. 10 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Rozróżnienie między przychodem z działalności gospodarczej (pkt 3) a przychodem ze zbycia nieruchomości w ramach majątku prywatnego (pkt 8 lit. a), z uwzględnieniem definicji działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6) i upływu czasu.

updof art. 5a § pkt 6

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej, wymagająca zarobkowego charakteru, zorganizowania i ciągłości.

updof art. 10 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a określa przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości jako odrębne źródło, jeśli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i przed upływem 5 lat od nabycia.

Pomocnicze

updof art. 10 § 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisy dotyczące wyłączenia z opodatkowania przychodów ze zbycia składników majątku po upływie określonego czasu od wycofania z działalności gospodarczej.

updof art. 14 § 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisy dotyczące wyłączenia z opodatkowania przychodów ze zbycia składników majątku po upływie określonego czasu od wycofania z działalności gospodarczej.

ppsa art. 174 § pkt 2