II FSK 1768/08
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła kwestii, czy spółka M. Z. O. Z. sp. z o.o. w Z. (dalej: spółka MZOZ) mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów za 2005 rok wypłacone pracownikom zaległe wynagrodzenia z lat 2002-2004, wynikające z tzw. "ustawy 203". Spółka MZOZ została utworzona przez miasto Z. w celu przejęcia funkcji publicznego zakładu opieki zdrowotnej (SP ZOZ), który następnie został postawiony w stan likwidacji. Spółka MZOZ przejęła pracowników SP ZOZ na podstawie art. 23(1) Kodeksu pracy oraz wniesiono aportem mienie. Organ podatkowy zakwestionował możliwość zaliczenia tych wypłat do kosztów, argumentując, że spółka MZOZ nie była formalnym następcą prawnym SP ZOZ w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznał jednak, że przejęcie pracowników na mocy art. 23(1) Kp. rodzi skutki podatkowe, nawet jeśli nie ma formalnego następstwa prawnego w prawie podatkowym, i uchylił decyzję organu. Dyrektor Izby Skarbowej wniósł skargę kasacyjną, zarzucając m.in. błędną wykładnię przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów oraz art. 23(1) Kp. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając, że sąd pierwszej instancji prawidłowo zinterpretował przepisy. Sąd podkreślił, że likwidacja SP ZOZ w trybie ustawowym nie wykluczała przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę ze skutkami wynikającymi z art. 23(1) Kp., a wypłata zaległych wynagrodzeń stanowiła koszt uzyskania przychodu dla spółki MZOZ.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że przejęcie pracowników na podstawie art. 23(1) Kp. może rodzić skutki podatkowe, nawet w sytuacji likwidacji poprzedniego pracodawcy i braku formalnego następstwa prawnego w prawie podatkowym.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia publicznego zakładu opieki zdrowotnej w spółkę prawa handlowego, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie do innych branż.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wypłata przez spółkę MZOZ zaległych wynagrodzeń pracownikom przejętym z likwidowanego SP ZOZ, mimo braku formalnego następstwa prawnego w prawie podatkowym, może stanowić koszt uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wypłata zaległych wynagrodzeń stanowi koszt uzyskania przychodów, nawet jeśli nie ma formalnego następstwa prawnego w prawie podatkowym, pod warunkiem, że doszło do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23(1) Kodeksu pracy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przejęcie pracowników na podstawie art. 23(1) Kp. rodzi skutki podatkowe, a likwidacja SP ZOZ w trybie ustawowym nie wyklucza możliwości przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę ze skutkami wynikającymi z tego przepisu. Wypłata zaległych wynagrodzeń była konsekwencją tego przejścia i stanowiła koszt uzyskania przychodu.
Czy likwidacja publicznego zakładu opieki zdrowotnej w trybie ustawowym wyklucza możliwość zastosowania art. 23(1) Kodeksu pracy w kontekście przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, likwidacja SP ZOZ w trybie ustawowym nie wyklucza możliwości zastosowania art. 23(1) Kp., jeśli faktycznie doszło do przejęcia zakładu pracy przez nowy podmiot.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że prawna likwidacja pracodawcy, prowadząca do wykorzystania jego mienia w celu kontynuowania działalności w ramach nowej struktury, nie jest likwidacją w rozumieniu art. 41 Kp., lecz stanowi przejście zakładu pracy ze skutkami określonymi w art. 23(1) Kp.
Czy przepisy Dyrektywy 2001/23/WE mają pierwszeństwo przed polskim prawem krajowym w zakresie ochrony praw pracowniczych przy przejęciu zakładu pracy, zwłaszcza w przypadku jednostek w stanie likwidacji?
Odpowiedź sądu
Nie zostało jednoznacznie rozstrzygnięte, ale sąd wskazał na wewnętrzną sprzeczność argumentacji skargi kasacyjnej dotyczącej tej kwestii.
Uzasadnienie
Sąd zauważył, że argumentacja skargi kasacyjnej dotycząca pierwszeństwa Dyrektywy UE i jej zastosowania do jednostek w likwidacji była wewnętrznie sprzeczna i przenosiła problem na inną podstawę kasacyjną.
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ord.pod. art. 93
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ord.pod. art. 94
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Kp. art. 23 § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy
Kp. art. 23 § 1 § 2
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 16 § 1 pkt 57
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Kp. art. 3
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy
Kp. art. 41 § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy
ustawa o zoz art. 36
Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej
ustawa o zoz art. 41
Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej
ustawa o zoz art. 43
Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej
ustawa o zoz art. 60 § 4b
Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej
ustawa o zoz art. 60 § 6
Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej
Ustawa z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzędach i izbach skarbowych art. 5 § 7 pkt 2
"ustawa 203" art. 4a
Ustawa z dnia 16 grudnia 1994 r. o negocjacyjnym systemie kształtowania przyrostu przeciętnych wynagrodzeń u przedsiębiorców oraz zmianie niektórych ustaw
u.s.t.
Ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie terytorialnym
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przejęcie pracowników na podstawie art. 23(1) Kp. rodzi skutki podatkowe, nawet jeśli nie ma formalnego następstwa prawnego w prawie podatkowym. • Likwidacja SP ZOZ w trybie ustawowym nie wyklucza możliwości zastosowania art. 23(1) Kp. w kontekście przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę. • Wypłata zaległych wynagrodzeń pracownikom przejętym z likwidowanego SP ZOZ stanowi koszt uzyskania przychodu dla spółki MZOZ.
Odrzucone argumenty
Spółka MZOZ nie była następcą prawnym SP ZOZ w rozumieniu Ordynacji podatkowej, dlatego nie mogła zaliczyć wypłaconych zaległych wynagrodzeń do kosztów uzyskania przychodów. • Likwidacja SP ZOZ w trybie ustawowym wyklucza możliwość zastosowania art. 23(1) Kp. w kontekście przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę. • Przepisy art. 23(1) Kp. nie mają zastosowania do jednostek będących w stanie likwidacji z uwagi na niedostosowanie ich do wymogów Dyrektywy 2001/23/WE.
Godne uwagi sformułowania
prawna likwidacja pracodawcy, prowadząca do wykorzystania jego zorganizowanego mienia (zakładu pracy w rozumieniu przedmiotowym) w celu kontynuowania dotychczasowej działalności w ramach nowej struktury organizacyjnej, nie jest likwidacją, o której mowa w art. 41 KP., stanowi jedynie przejście zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę, którego skutki w sferze stosunków pracy określa art. 23 § 1 KP. • przejęcie pracowników nie jest równoznaczne z przejęciem zakładu pracy, chociaż nie wyklucza następstwa prawnego podmiotu przejmującego w zakresie roszczeń pracowników. • nie można było twierdzić, iż likwidacja ZOZ w trybie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. wykluczyła "przejście zakładu pracy w całości na innego pracodawcę (MZOZ) ze skutkami z art. 23(1) Kp".
Skład orzekający
Jerzy Rypina
przewodniczący
Zbigniew Kmieciak
sprawozdawca
Bogusław Woźniak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że przejęcie pracowników na podstawie art. 23(1) Kp. może rodzić skutki podatkowe, nawet w sytuacji likwidacji poprzedniego pracodawcy i braku formalnego następstwa prawnego w prawie podatkowym."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia publicznego zakładu opieki zdrowotnej w spółkę prawa handlowego, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie do innych branż.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego i prawa pracy związanego z restrukturyzacją podmiotów leczniczych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników.
“Przejęcie pracowników SP ZOZ: Czy zaległe pensje to koszt podatkowy dla nowej spółki?”
Sektor
medycyna
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.