II FSK 1697/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki X. sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który wcześniej oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób prawnych, a konkretnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na usługi przetwarzania danych. Spółka świadcząca usługi kurierskie ponosiła koszty związane z licencjami na znaki towarowe oraz koszty usług przetwarzania danych, w tym dostęp do systemów IT grupy. Organ interpretacyjny uznał, że koszty dostępu do systemów księgowych i raportowania finansowego nie są bezpośrednio związane ze świadczonymi usługami i nie podlegają wyłączeniu z art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT. WSA początkowo uchylił interpretację, ale NSA uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując, że przez koszt bezpośrednio związany ze świadczeniem usługi należy rozumieć wydatek niezbędny do poniesienia w procesie świadczenia usługi, bez którego nie byłoby możliwe jej świadczenie. W ponownym rozpoznaniu WSA oddalił skargę spółki. NSA w obecnym wyroku oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że WSA prawidłowo zastosował się do wykładni przepisów dokonanej przez NSA w poprzednim wyroku. Sąd podkreślił, że koszty dostępu do systemów księgowych i raportowania finansowego mają charakter ogólny i nie są bezpośrednio związane z procesem magazynowania, transportu czy dostarczania przesyłek, a jedynie z ogólnym funkcjonowaniem spółki w obrocie gospodarczym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'kosztów bezpośrednio związanych ze świadczeniem usługi' w kontekście art. 15e u.p.d.o.p., zwłaszcza w odniesieniu do usług IT i kosztów ogólnych działalności.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki kurierskiej i konkretnych usług IT. Wykładnia art. 15e u.p.d.o.p. może być różna w zależności od rodzaju działalności i ponoszonych kosztów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy koszty dostępu do systemów księgowych oraz systemów służących do raportowania finansowego, ponoszone przez spółkę świadczącą usługi kurierskie, można uznać za koszty bezpośrednio związane ze świadczeniem tych usług w rozumieniu art. 15e ust. 11 pkt 1 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, koszty te należy rozpoznać jako koszty ogólne służące działalności, ponoszone bez bezpośredniego związku z konkretną usługą, lecz w ogólności związane z całokształtem działalności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przez koszt bezpośrednio związany ze świadczeniem usługi rozumieć należy wydatek niezbędny do poniesienia w procesie świadczenia usługi, bez poniesienia którego nie byłoby możliwe świadczenie usługi. Koszty dostępu do systemów księgowych i raportowania finansowego mają charakter ogólny i nie są bezpośrednio związane z procesem magazynowania, transportu czy dostarczania przesyłek, a jedynie z ogólnym funkcjonowaniem spółki w obrocie gospodarczym.
Czy sąd pierwszej instancji, rozpoznając sprawę po raz drugi, prawidłowo zastosował się do wykładni przepisów dokonanej przez Naczelny Sąd Administracyjny w poprzednim wyroku w tej sprawie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd pierwszej instancji prawidłowo zastosował się do wykładni przepisów dokonanej przez NSA.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że zgodnie z art. 190 P.p.s.a., sąd pierwszej instancji jest związany wykładnią przepisów dokonaną przez NSA w poprzednim wyroku. WSA nie uchybił temu obowiązkowi, a kontrolę sądowoadministracyjną przeprowadził prawidłowo, uwzględniając wykładnię spornych przepisów przedstawioną w poprzednim wyroku NSA.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15e § ust. 11 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty dostępu do systemów księgowych oraz systemów służących do raportowania finansowego nie są kosztami bezpośrednio związanymi ze świadczonymi usługami, lecz kosztami ogólnymi działalności.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
P.p.s.a. art. 190
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd pierwszej instancji jest związany wykładnią przepisów dokonaną przez NSA w poprzednim wyroku w tej sprawie.
P.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty dostępu do systemów księgowych i raportowania finansowego są kosztami ogólnymi działalności, a nie kosztami bezpośrednio związanymi ze świadczeniem usług kurierskich.
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia art. 15e ust. 11 pkt 1 u.p.d.o.p. poprzez uznanie, że można odwołać się do wykładni funkcjonalnej i interpretować 'bezpośredni związek' w oderwaniu od modelu biznesowego. • Naruszenie art. 190 P.p.s.a. poprzez dokonanie wykładni art. 15e ust. 11 pkt 1 u.p.d.o.p. w sposób sprzeczny z wykładnią dokonaną przez NSA w wyroku wydanym w niniejszej sprawie.
Godne uwagi sformułowania
przez koszt bezpośrednio związany ze świadczeniem usługi rozumieć zatem należy wydatek niezbędny do poniesienia w procesie świadczenia usługi. • nie można uznać, aby organ wydając interpretację zniekształcił zadeklarowany stan faktyczny • nie można oprzeć skargi kasacyjnej od orzeczenia wydanego po ponownym rozpoznaniu sprawy na podstawach sprzecznych z wykładnią prawa ustaloną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf- Kalamala
przewodniczący sprawozdawca
Jan Grzęda
sędzia
Zbigniew Romała
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'kosztów bezpośrednio związanych ze świadczeniem usługi' w kontekście art. 15e u.p.d.o.p., zwłaszcza w odniesieniu do usług IT i kosztów ogólnych działalności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki kurierskiej i konkretnych usług IT. Wykładnia art. 15e u.p.d.o.p. może być różna w zależności od rodzaju działalności i ponoszonych kosztów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu zaliczania kosztów do uzyskania przychodów, a konkretnie interpretacji przepisów ograniczających koszty związane z podmiotami powiązanymi. Wykładnia NSA jest kluczowa dla wielu firm.
“Koszty IT w firmie kurierskiej – kiedy można je wrzucić w koszty uzyskania przychodu?”
Dane finansowe
WPS: 360 PLN
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.