II FSK 1696/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę Funduszu R[...] S.A. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka wniosła skargę kasacyjną, zarzucając sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów postępowania, w tym brak odniesienia się do wszystkich argumentów skarżącej oraz wadliwe uzasadnienie. Zarzucono również naruszenie prawa materialnego, w szczególności art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., poprzez błędną wykładnię polegającą na przyjęciu, że kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów otrzymanych w drodze aportu jest ich wartość nominalna, a nie wartość emisyjna odpowiadająca wartości rynkowej aportu. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego nie zasługują na uwzględnienie. NSA podkreślił, że kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione, a nie wartość uzyskanych praw. W przypadku aportu, rzeczywistym wydatkiem spółki jest wartość nominalna wydanych akcji, a nie wartość rynkowa otrzymanych udziałów. Sąd odwołał się do art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 12 ust. 4 pkt 11 u.p.d.o.p., wskazując, że nadwyżka ponad wartość nominalną akcji (agio) przekazana na kapitał zapasowy nie stanowi przychodu podatkowego, a co za tym idzie, nie może być uwzględniana przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu. NSA potwierdził stanowisko sądu pierwszej instancji, że nie można ustalać kosztów uzyskania przychodu na podstawie wartości ekonomicznego ekwiwalentu wydatków.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów nabytych w drodze aportu, w szczególności w kontekście wartości nominalnej akcji i wartości rynkowej aportu.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji aportu udziałów w zamian za akcje i ustalania kosztów uzyskania przychodu w takim przypadku. Interpretacja przepisów u.p.d.o.p. w kontekście wartości nominalnej i emisyjnej akcji.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka jest prawidłowa wartość stanowiąca koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów nabytych w drodze aportu w zamian za akcje spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kosztem uzyskania przychodu jest wartość nominalna wydanych akcji, a nie wartość rynkowa otrzymanych udziałów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione, a nie wartość uzyskanych praw. W przypadku aportu, rzeczywistym wydatkiem spółki jest wartość nominalna wydanych akcji. Nadwyżka ponad wartość nominalną (agio) przekazana na kapitał zapasowy nie stanowi przychodu, a co za tym idzie, nie może być uwzględniana przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu.
Czy sąd pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania poprzez nieuwzględnienie wszystkich argumentów skarżącej i wadliwe uzasadnienie wyroku?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji nie naruszył przepisów postępowania, ponieważ orzeczenie sądu pierwszej instancji oraz decyzje organów podatkowych nie naruszają przepisów prawa materialnego.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie zasługują na uwzględnienie, ponieważ wyrok sądu pierwszej instancji nie narusza wskazanych przepisów, gdyż ani orzeczenie sądu pierwszej instancji, ani decyzje organów podatkowych nie naruszają przepisów prawa materialnego.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia dochodu. Przy ustaleniu wartości kosztów chodzi o wydatki poniesione, a nie o wartość rzeczy lub praw uzyskanych w zamian za te wydatki. W przypadku zbycia akcji/udziałów nabytych w zamian za wkład niepieniężny kosztem uzyskania przychodu jest nominalna wartość tych akcji/udziałów.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazuje na przychody podatkowe.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Do przychodów nie zalicza się kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa wydatki niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja art. 45 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1k
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu akcji/udziałów nabytych w zamian za wkład niepieniężny.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt. 16a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy przychodów podatkowych.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy wydatków niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kosztem uzyskania przychodu jest wartość nominalna wydanych akcji, a nie wartość rynkowa otrzymanych udziałów w drodze aportu. • Nadwyżka ponad wartość nominalną akcji (agio) przekazana na kapitał zapasowy nie stanowi przychodu podatkowego, a co za tym idzie, nie może być uwzględniana przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu.
Odrzucone argumenty
Kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów nabytych w drodze aportu powinna być ich wartość emisyjna odpowiadająca wartości rynkowej otrzymanego aportu. • Sąd pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania poprzez nieuwzględnienie wszystkich argumentów skarżącej i wadliwe uzasadnienie wyroku.
Godne uwagi sformułowania
Przy ustaleniu wartości kosztów chodzi zatem o wydatki poniesione, a nie o wartość rzeczy lub praw uzyskanych w zamian za te wydatki. • Nie można zatem ustalać kosztów uzyskania przychodu na podstawie wartości "ekonomicznego ekwiwalentu" wydatków poniesionych przez spółkę. • Wykładnia art. 15 ust. 1k pkt 1 u.p.d.o.p., prowadzi do wniosku, że w przypadku zbycia akcji/udziałów nabytych w zamian za wkład niepieniężny kosztem uzyskania przychodu jest nominalna wartość tych akcji/udziałów, a nie inna wartość, w tym ich wartość emisyjna. • Skoro zatem nie ma po stronie skarżącej przychodu, nie może być także, w świetle art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztu poniesionego w celu jego osiągnięcia.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Agnieszka Olesińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży udziałów nabytych w drodze aportu, w szczególności w kontekście wartości nominalnej akcji i wartości rynkowej aportu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji aportu udziałów w zamian za akcje i ustalania kosztów uzyskania przychodu w takim przypadku. Interpretacja przepisów u.p.d.o.p. w kontekście wartości nominalnej i emisyjnej akcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia w podatku CIT – sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodu przy aportach, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia praktyczne zastosowanie przepisów dotyczących wartości nominalnej i rynkowej.
“Aport udziałów za akcje: Czy koszt uzyskania przychodu to wartość rynkowa, czy nominalna?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.