Orzeczenie · 2008-02-08

II FSK 1690/06

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2008-02-08

NSApodatkoweŚredniansa

podatek dochodowysprzedaż nieruchomościodsetkizaległość podatkowazwolnienie podatkowecele mieszkanioweNSAskarga kasacyjnaprawo podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie oddalił skargę U. F. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w P. określającą U.F. zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu ze sprzedaży nieruchomości w kwocie 2.000 zł. Podatniczka sprzedała prawo użytkowania wieczystego w 2000 r., ale nie wydatkowała przychodu na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat, co skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku wraz z odsetkami. Spór dotyczył sposobu naliczania odsetek, w szczególności czy po upływie dwuletniego terminu na wydatkowanie przychodu, odsetki powinny być naliczane w wysokości 50% czy 100% od zaległości podatkowej. Podatniczka argumentowała, że powinien być stosowany przepis art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2003 r., a zmiana tego przepisu od 2003 r. nie powinna mieć zastosowania do stanu faktycznego z 2000 r. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że zarzuty naruszenia przepisów postępowania były niezasadne, a zarzut naruszenia prawa materialnego (art. 28 ust. 3 u.p.d.o.f.) został wadliwie sformułowany. Sąd podzielił wykładnię art. 28 ust. 3 u.p.d.o.f. (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2002 r.) przyjętą przez Sąd I instancji, zgodnie z którą po upływie terminu na realizację zwolnienia, podatek stawał się zaległością, od której należało zapłacić odsetki w pełnej wysokości (100%). Sąd podkreślił, że zasada równości wobec prawa (art. 32 Konstytucji RP) wymaga takiego samego traktowania podatników popadających w zwłokę z płatnością podatku. Ulgi podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, a po upływie terminu na skorzystanie z ulgi, dalsze preferencyjne traktowanie byłoby naruszeniem zasady równości.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja sposobu naliczania odsetek od zryczałtowanego podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości w przypadku niespełnienia warunków zwolnienia, a także zasada równości wobec prawa w kontekście podatkowym.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego przepisu ustawy o PIT i stanu prawnego obowiązującego w określonym okresie. Interpretacja odsetek może być odmienna w przypadku innych przepisów lub stanów prawnych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy sposób naliczania odsetek od zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży nieruchomości, w przypadku niespełnienia warunku wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe w terminie dwóch lat, powinien być stosowany w brzmieniu przepisu obowiązującym w dacie uzyskania przychodu, czy w brzmieniu przepisu obowiązującym w dacie zapłaty podatku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sposób naliczania odsetek powinien być zgodny z przepisami obowiązującymi w momencie, gdy podatek staje się zaległością, co następuje po upływie terminu płatności. Po upływie dwuletniego terminu na wydatkowanie przychodu na cele mieszkaniowe, podatek staje się zaległością, od której należą się odsetki w pełnej wysokości.

Uzasadnienie

Po upływie terminu na realizację zwolnienia podatkowego, podatek staje się zaległością podatkową, od której należą się odsetki za zwłokę w pełnej wysokości zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. Zasada równości wobec prawa wymaga takiego samego traktowania podatników popadających w zwłokę.

Czy zastosowanie przepisu art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2003 r. do stanu faktycznego zaistniałego przed tą datą narusza zasadę praworządności i zasadę równości wobec prawa?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zastosowanie przepisu w brzmieniu obowiązującym w momencie powstania obowiązku podatkowego i jego ewentualnej zwłoki nie narusza Konstytucji RP. Ulgi podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a po upływie terminu na skorzystanie z ulgi, dalsze preferencyjne traktowanie naruszałoby zasadę równości.

Uzasadnienie

Zasada równości wobec prawa wymaga, aby podatnicy w podobnej sytuacji byli traktowani tak samo. Po upływie terminu na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, dalsze preferencyjne traktowanie podatnika, który nie spełnił warunków, naruszałoby tę zasadę, gdyż inni podatnicy w zwłoce płacą odsetki w pełnej wysokości.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną podatniczki od wyroku WSA w Olsztynie.

Przepisy (16)

Główne

u.p.d.o.f. art. 28 § ust. 3

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten regulował sposób naliczania odsetek od zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży nieruchomości, w przypadku niespełnienia warunku wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe. Sąd uznał, że po upływie terminu na realizację zwolnienia, podatek stawał się zaległością, od której należały się odsetki w pełnej wysokości.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 32a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten określał warunki zwolnienia z podatku dochodowego od przychodu ze sprzedaży nieruchomości, pod warunkiem wydatkowania go na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat.

O.p. art. 120

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 121 § par. 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 51 § par. 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Przepis ten definiuje zaległość podatkową.

O.p. art. 53 § par. 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Przepis ten reguluje naliczanie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych.

P.p.s.a. art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. a/