II FSK 1686/08
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżący, policjant zwolniony ze służby, zwrócił się o interpretację podatkową dotyczącą opodatkowania odprawy i ekwiwalentu za niewykorzystany urlop. Organy podatkowe i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznały, że świadczenia te stanowią przychody ze stosunku służbowego i podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 listopada 2008 r. uchylił zaskarżony wyrok WSA oraz decyzje organów podatkowych. Sąd kasacyjny uznał, że błędna jest wykładnia art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku. Zdaniem NSA, przepis ten wprowadzał zryczałtowane opodatkowanie 20% podatkiem dochodowym od świadczeń pieniężnych otrzymanych przez funkcjonariuszy służb mundurowych i żołnierzy w związku ze zwolnieniem ze stałej służby. Sąd podkreślił, że przepis ten nie zawierał ograniczeń wskazujących na konkretne rodzaje świadczeń, a zatem obejmował również odprawę i ekwiwalent za niewykorzystany urlop. NSA zwrócił uwagę, że zmiana brzmienia przepisu od 1 stycznia 2005 r. nie była jedynie doprecyzowaniem, lecz wprowadziła zawężenie katalogu świadczeń objętych zryczałtowanym opodatkowaniem, co potwierdzało wcześniejszą, szerszą interpretację.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. w zakresie opodatkowania świadczeń związanych ze zwolnieniem ze służby funkcjonariuszy służb mundurowych.
Dotyczy konkretnego stanu prawnego obowiązującego w 2004 r. oraz specyfiki świadczeń policjantów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odprawa pieniężna i ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy i dodatkowy, wypłacone policjantowi w związku ze zwolnieniem ze służby stałej w 2004 r., podlegają opodatkowaniu 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT, czy jako przychody ze stosunku służbowego według skali podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Świadczenia te podlegają opodatkowaniu 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. obejmował swoim zakresem świadczenia pieniężne otrzymane przez funkcjonariuszy służb mundurowych w związku ze zwolnieniem ze stałej służby, w tym odprawę i ekwiwalent za urlop, bez konieczności zawężania do konkretnych przepisów ustawy o Policji. Zmiana przepisu od 2005 r. wprowadziła zawężenie, co potwierdzało wcześniejszą, szerszą interpretację.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 4a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o Policji art. 108 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji
ustawa o Policji art. 114 § ust. 1
Ustawa z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji
ustawa o Policji art. 117 § ust. 1
Ustawa z dnia 6 kwietnia 1990 r. o Policji
ustawa o Służbie Więziennej art. 104 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 26 kwietnia 1996 r. o Służbie Więziennej
ustawa o Służbie Więziennej art. 110 § ust. 1 pkt 1-4
Ustawa z dnia 26 kwietnia 1996 r. o Służbie Więziennej
ustawa o Służbie Więziennej art. 113 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 kwietnia 1996 r. o Służbie Więziennej
ustawa o Państwowej Straży Pożarnej art. 93 § ust. 1 pkt 6
Ustawa z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej
ustawa o Państwowej Straży Pożarnej art. 98 § ust. 1 pkt 1-3
Ustawa z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej
ustawa o Państwowej Straży Pożarnej art. 101 § ust. 1
Ustawa z dnia 24 sierpnia 1991 r. o Państwowej Straży Pożarnej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT w brzmieniu z 2004 r. obejmował swoim zakresem odprawę i ekwiwalent za niewykorzystany urlop policjanta zwolnionego ze służby, podlegając 20% zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu.
Odrzucone argumenty
Świadczenia te stanowią przychody ze stosunku służbowego i podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej (stanowisko WSA i organów podatkowych).
Godne uwagi sformułowania
Zamiar ustawodawcy podatkowego w tym przypadku zmierzający do tego rodzaju zawężenia musiał nawiązywać do regulacji art. 177 ust. 1 ustawy o Policji wskazując wyłącznie ten jeden rodzaj świadczenia przysługującego policjantowi zwalnianemu ze służby stałej wyłącznie z powodów wymienionych w tym przepisie. • Na tego rodzaju ograniczenie nie pozwala zarówno wykładnia gramatyczna jak i systemowa z uwzględnieniem przepisów ustawy o Policji regulujących świadczenia pieniężne przysługujące policjantom zwalnianym ze służby stałej.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący sprawozdawca
Grzegorz Borkowski
sędzia
Sławomir Presnarowicz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. w zakresie opodatkowania świadczeń związanych ze zwolnieniem ze służby funkcjonariuszy służb mundurowych."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnego stanu prawnego obowiązującego w 2004 r. oraz specyfiki świadczeń policjantów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej ze świadczeniami otrzymywanymi przez funkcjonariuszy służb mundurowych po zwolnieniu ze służby, z interpretacją przepisów podatkowych, które uległy zmianie.
“Czy odprawa policjanta to dochód opodatkowany jak pensja, czy zryczałtowany podatek? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.