II FSK 167/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Łodzi, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) przez spółkę komandytowo-akcyjną (SKA) jako płatnika. Spółka wnioskowała o interpretację, czy wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku zaliczki na poczet zysku, jest zobowiązana do poboru zaliczek na PIT. Spółka stała na stanowisku, że podatek może być pobrany dopiero po złożeniu zeznania CIT-8 i podziale zysku. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że wypłata zaliczki stanowi przychód i rodzi obowiązek poboru 19% podatku PIT przez SKA jako płatnika. WSA uchylił interpretację, opierając się na zasadzie, że obowiązek podatkowy nie może być domniemany, a przepisy nie przewidują obowiązku poboru podatku od zaliczek, gdy nie jest jeszcze znana kwota podatku CIT podlegająca pomniejszeniu. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając, że obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z zysku przez SKA jako płatnika powinien być realizowany z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Przepisy te wymagają pomniejszenia podatku PIT o kwotę odpowiadającą iloczynowi udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy. Ponieważ wysokość podatku należnego od dochodu spółki jest znana dopiero po zakończeniu roku podatkowego, nie ma możliwości poboru zaliczek na PIT w trakcie roku. NSA podkreślił, że literalna wykładnia przepisów prowadzi do wniosku, iż opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez SKA komplementariuszom w trakcie roku podatkowego jest wykluczone, gdyż nie ma obiektywnej możliwości obliczenia prawidłowej kwoty podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru zaliczek na PIT od wypłacanych zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowo-akcyjnych w trakcie roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowo-akcyjnych i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszom. Interpretacja opiera się na szczegółowej analizie przepisów u.p.d.o.f. i u.p.d.o.p.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowo-akcyjna jako płatnik jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet zysku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet zysku.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat z zysku przez SKA jako płatnika powinien być realizowany z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, które wymagają pomniejszenia podatku PIT o podatek należny od dochodu spółki za rok podatkowy. Ponieważ wysokość podatku należnego od dochodu spółki jest znana dopiero po zakończeniu roku podatkowego, nie ma możliwości poboru zaliczek na PIT w trakcie roku.
Jak obliczyć zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w spółce komandytowo-akcyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obliczenie podatku powinno nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, co oznacza pomniejszenie podatku PIT o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
Uzasadnienie
Przepisy art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT jednoznacznie zobowiązują płatników do pomniejszenia podatku o kwotę podatku należnego od dochodu spółki. Ponieważ podatek ten jest znany dopiero po zakończeniu roku podatkowego, nie ma możliwości prawidłowego obliczenia i poboru podatku od zaliczek wypłacanych w trakcie roku.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 8
Ustawa - Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 52 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 126 § § 1 pkt 1
Kodeks spółek handlowych
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowo-akcyjna nie ma obowiązku poboru zaliczek na PIT od wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ponieważ obowiązek ten powstaje dopiero po ustaleniu podatku CIT za rok podatkowy, z uwzględnieniem przepisów art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. • Obowiązek podatkowy nie może być domniemany, a przepisy prawa podatkowego muszą być jasne i precyzyjne. • Wykładnia przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez SKA komplementariuszom w trakcie roku podatkowego jest wykluczone z uwagi na brak możliwości prawidłowego obliczenia podatku.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS argumentował, że wypłata zaliczki na poczet zysku stanowi przychód i rodzi obowiązek poboru 19% podatku PIT przez SKA jako płatnika od momentu wypłaty zaliczki.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy, czy prawo obciążania podatnika lub płatnika obowiązkami dotyczącymi danin publicznych nie można domniemywać • skoro dana ustawa podatkowa nie przewiduje dla konkretnego podmiotu (podatnika lub płatnika) określonego obowiązku, to nie można o jego istnieniu wnioskować na drodze analogii prawa lub wykładni obowiązujących przepisów • obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. • zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru zaliczek na PIT od wypłacanych zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowo-akcyjnych w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowo-akcyjnych i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszom. Interpretacja opiera się na szczegółowej analizie przepisów u.p.d.o.f. i u.p.d.o.p.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu opodatkowania w specyficznej formie prawnej spółki (SKA) i ma bezpośrednie przełożenie na praktykę biznesową, wyjaśniając wątpliwości dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego.
“Czy SKA musi pobierać PIT od zaliczek na zysk? NSA wyjaśnia!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.