II FSK 1656/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną T.M. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, w szczególności dotyczących przerwania biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz błędnego nieuwzględnienia kosztów uzyskania przychodu na podstawie faktur. Sąd kasacyjny, powołując się na art. 70 § 1 i § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej oraz uchwałę I FPS 1/21, uznał, że wszczęcie postępowania przygotowawczego w sprawie o przestępstwo skarbowe (art. 56 § 1 kks) w dniu 31 października 2018 r., o czym podatnik został zawiadomiony, spowodowało zawieszenie biegu terminu przedawnienia. Sąd podkreślił, że umorzenie tego postępowania na podstawie art. 17 § 1 pkt 2 kpk nie niweczy skutku zawieszenia, jeśli organ nie działał instrumentalnie. W ocenie NSA, postępowanie karne skarbowe nie zostało wszczęte jedynie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia, a późniejsze stwierdzenie braku czynu zabronionego nie wpływa na skuteczność zawieszenia. Termin przedawnienia zobowiązania za 2013 r., który upływał z końcem 2019 r., został skutecznie zawieszony od 31 października 2018 r. do 6 grudnia 2019 r. W związku z tym, decyzje organów zostały wydane w terminie. Sąd oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym, w tym jego umorzeniem.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte i podatnik został o tym zawiadomiony przed upływem terminu przedawnienia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, nawet jeśli zostało ono następnie umorzone, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania karnego skarbowego, o którym podatnik został zawiadomiony, powoduje zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, nawet jeśli postępowanie to zostanie później umorzone, pod warunkiem, że organ nie działał instrumentalnie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej nie wymaga prawomocnego zakończenia postępowania karnego skarbowego, a jedynie jego wszczęcia i zawiadomienia podatnika. Umorzenie postępowania nie niweczy skutku zawieszenia, jeśli organ nie wszczął go wyłącznie w celu przerwania biegu przedawnienia.
Czy faktury wystawione przez podmiot, który później popełnił błędy w rozliczeniach, mogą stanowić podstawę do zaliczenia kosztów uzyskania przychodu, jeśli podatnik w momencie ich otrzymania nie wiedział o tych błędach?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął bezpośrednio tej kwestii w kontekście oddalenia skargi kasacyjnej z powodu skutecznego zawieszenia biegu przedawnienia, ale wskazał, że organy podatkowe nie dokonały nowych ustaleń faktycznych w tym zakresie w ponownym postępowaniu.
Uzasadnienie
Argumentacja skarżącego dotycząca kosztów uzyskania przychodu nie została szczegółowo omówiona przez NSA, ponieważ sprawa została rozstrzygnięta na podstawie zarzutu naruszenia przepisów o przedawnieniu. Sąd odwołał się do stanowiska WSA, który uznał, że skarżący nie wykazał podstaw do przyjęcia tych kosztów.
Przepisy (24)
Główne
o.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
kks art. 56 § § 1
Kodeks karny skarbowy
kks art. 56 § § 2
Kodeks karny skarbowy
kks art. 62 § § 2
Kodeks karny skarbowy
kks art. 61 § § 1
Kodeks karny skarbowy
kks art. 7 § § 1
Kodeks karny skarbowy
kks art. 113 § § 1
Kodeks karny skarbowy
kpk art. 17 § § 1 pkt 2
Kodeks postępowania karnego
kpk art. 180 § § 1
Kodeks postępowania karnego
kpk art. 181
Kodeks postępowania karnego
kpk art. 187 § § 1
Kodeks postępowania karnego
kpk art. 188
Kodeks postępowania karnego
kpk art. 191
Kodeks postępowania karnego
kpk art. 210 § § 1 pkt 6 § 4
Kodeks postępowania karnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wszczęcie postępowania karnego skarbowego, mimo jego późniejszego umorzenia, skutecznie zawiesiło bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Argumenty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej i Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi w zakresie przerwania biegu przedawnienia. • Argumenty dotyczące błędnego nieuwzględnienia kosztów uzyskania przychodu na podstawie faktur.
Godne uwagi sformułowania
bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe • nie da się wyprowadzić wniosku, że sam sposób zakończenia postępowania karnego skarbowego [...] wywiera bezpośredni skutek w zakresie zawieszenia biegu terminu przedawnienia • Późniejsze stwierdzenie braku czynu zabronionego nie niweczy skutku z art. 70 § 6 pkt 1 o.p.
Skład orzekający
Anna Dumas
przewodniczący
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnym skarbowym, w tym jego umorzeniem."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte i podatnik został o tym zawiadomiony przed upływem terminu przedawnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – wpływu postępowań karnych skarbowych na bieg przedawnienia zobowiązań podatkowych, co jest kluczowe dla praktyków.
“Czy umorzone postępowanie karne skarbowe może uratować zobowiązanie podatkowe przed przedawnieniem? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.