II FSK 1631/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną S. K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej odmawiającą stwierdzenia nadpłaty z tytułu ulgi na dzieci za rok 2019. Skarżąca zarzucała naruszenie przepisów Konstytucji RP, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Ordynacji podatkowej oraz Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. NSA uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna jest środkiem sformalizowanym i NSA jest związany jej granicami. Wskazał na wadliwe formułowanie zarzutów, w tym posługiwanie się zwrotem "w szczególności" oraz wymienianie wielu przepisów bez precyzyjnego wskazania sposobu ich naruszenia. Odnosząc się do meritum, NSA potwierdził stanowisko WSA i organów podatkowych, że ulga na dzieci (art. 27f u.p.d.o.f.) jest odliczeniem od należnego podatku. Skoro skarżąca w roku podatkowym nie uzyskiwała dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej (art. 27 u.p.d.o.f.), odliczenie to nie mogło mieć zastosowania, ponieważ nie było od czego odliczać kwoty ulgi. Nawet przy wykładni celowościowej, brak dochodów podlegających opodatkowaniu stanowił przeszkodę do skorzystania z ulgi. NSA nie dopatrzył się również naruszeń przepisów postępowania. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona. Ze względu na trudną sytuację majątkową i życiową skarżącej, NSA odstąpił od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi na dzieci w sytuacji braku dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji braku dochodów podlegających opodatkowaniu według skali. Wymogi formalne skargi kasacyjnej są uniwersalne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który nie uzyskał dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej, może skorzystać z ulgi na dzieci (art. 27f u.p.d.o.f.), w tym tzw. dodatkowej ulgi z art. 27f ust. 8?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ulgi na dzieci, jeśli nie uzyskał dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej, ponieważ ulga ta jest odliczeniem od należnego podatku.
Uzasadnienie
Ulga na dzieci jest odliczeniem od podatku dochodowego. Brak należnego podatku uniemożliwia zastosowanie odliczenia. Nawet przy wykładni celowościowej, konieczne jest uzyskiwanie dochodów podlegających opodatkowaniu według skali.
Czy wadliwe sformułowanie zarzutów w skardze kasacyjnej, w tym posłużenie się zwrotem "w szczególności" i wymienienie wielu przepisów bez precyzyjnego wskazania sposobu ich naruszenia, uniemożliwia merytoryczne rozpoznanie skargi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, takie wadliwe sformułowanie zarzutów uniemożliwia merytoryczną ocenę podstaw kasacyjnych i może prowadzić do oddalenia skargi.
Uzasadnienie
NSA jest związany granicami skargi kasacyjnej i nie jest uprawniony do samodzielnego konkretyzowania zarzutów ani uzupełniania niejasno sformułowanych podstaw. Wymaga to precyzyjnego wskazania naruszonych przepisów i sposobu ich naruszenia.
Przepisy (55)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stanowi podstawę do odliczenia ulgi na dzieci od należnego podatku.
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Może być rozpatrywany jako dopełnienie ust. 1, ale wymaga istnienia należnego podatku.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 52
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 52a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 52c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45cd § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.e.a. art. 1a § pkt 20
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
u.p.e.a. art. 15
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Ordynacja podatkowa art. 21 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 52 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 52 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 52 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 72 § § 1a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 73 § § 2 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 75 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 75 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 75 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 75 § § 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 75 § § 4b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 75 § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 76 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 81b § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 8
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 120
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 121 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 122
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 124
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 165 § § 1, 2, 3 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 168 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 169 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 191
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 210 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 274 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 274a § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej uniemożliwia skorzystanie z ulgi na dzieci, gdyż jest ona odliczeniem od należnego podatku.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego były wadliwie sformułowane i nie mogły zostać merytorycznie rozpoznane. • Naruszenie przepisów Konstytucji RP (art. 7, 8, 32) nie zostało wykazane w sposób uzasadniający uchylenie zaskarżonego wyroku.
Godne uwagi sformułowania
Naczelny Sąd Administracyjny jako sąd kasacyjny, będąc związany granicami skargi kasacyjnej stanowiącej sformalizowany środek zaskarżenia, nie jest uprawniony do samodzielnego konkretyzowania zarzutów i wychodzenia poza ramy, które zostały nakreślone w skardze kasacyjnej. • Posłużenie się zatem przy wyliczaniu naruszonych przepisów, tak jak uczyniono to w rozpoznawanej skardze kasacyjnej, zwrotem w "szczególności", nie ma racji bytu i nic nie oznacza. • Jeżeli jednak po stronie podatnika w rozliczeniu rocznym nie występuje należny podatek, obliczony zgodnie z art. 27 (według skali), do czego nawiązuje ust. 1 w art. 27f, odliczenie z tytułu ulgi na dzieci nie może mieć zastosowania, gdyż nie ma od czego odejmować wskazanej w dalszych postanowieniach kwoty ulgi - dotyczącej podatku.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi na dzieci w sytuacji braku dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji braku dochodów podlegających opodatkowaniu według skali. Wymogi formalne skargi kasacyjnej są uniwersalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej, ale rozstrzygnięcie opiera się na ścisłej interpretacji przepisów i formalnych wymogach skargi kasacyjnej, co czyni ją interesującą głównie dla prawników i doradców podatkowych.
“Ulga na dzieci: Czy brak podatku oznacza brak ulgi? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.