II FSK 163/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrzył skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył ustalenia, czy spółka z siedzibą w Niemczech, zatrudniająca pracowników w Polsce do zadań administracyjnych wykonywanych zdalnie (home office), tworzy stały zakład podatkowy w Polsce. Dyrektor KIS zarzucił sądowi pierwszej instancji błędną wykładnię przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ustawy o CIT, twierdząc, że działalność spółki w Polsce powinna być uznana za zakład. Spółka argumentowała, że jej pracownicy wykonują wyłącznie czynności pomocnicze i administracyjne, nie posiadają fizycznej placówki ani nie dysponują przestrzenią w Polsce, a ich praca nie jest istotną częścią działalności firmy. NSA podzielił stanowisko WSA, uznając, że nie została spełniona podstawowa przesłanka do uznania istnienia zakładu, tj. stała placówka. Sąd podkreślił, że pracownicy wykonujący pracę zdalnie z domu nie tworzą placówki przedsiębiorstwa, zwłaszcza gdy firma nie ma prawa do dysponowania przestrzenią ani nie kontroluje miejsca wykonywania zadań. Działalność administracyjna pracowników została uznana za pomocniczą i niegenerującą przychodu w Polsce. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną Dyrektora KIS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że praca zdalna pracowników nie tworzy zakładu podatkowego, jeśli nie ma stałej placówki i działalność ma charakter pomocniczy.
Dotyczy specyficznego modelu działalności (usługi HR/doradztwo) i sposobu organizacji pracy zdalnej. Kluczowe jest brak fizycznej placówki i kontroli nad nią.
Zagadnienia prawne (1)
Czy działalność administracyjna pracowników zatrudnionych przez zagraniczną spółkę i wykonujących pracę zdalnie (home office) na terytorium Polski stanowi stały zakład podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o CIT i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, działalność administracyjna pracowników wykonujących pracę zdalnie z domu nie stanowi stałego zakładu podatkowego, jeśli nie istnieje stała placówka, przez którą prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa, a czynności te mają charakter wyłącznie pomocniczy lub przygotowawczy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowym elementem do uznania istnienia zakładu jest stała placówka, do której przedsiębiorstwo ma prawo dysponowania lub władania. W przypadku pracy zdalnej pracowników z domu, bez fizycznej placówki i kontroli nad miejscem pracy, nie można mówić o istnieniu zakładu. Działania administracyjne pracowników zostały uznane za pomocnicze i niegenerujące przychodu w Polsce.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
UPO art. 5 § ust. 1
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
UPO art. 5 § ust. 4
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
UPO art. 7 § ust. 1
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
UPO art. 7 § ust. 2
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
P.p.s.a. art. 174 § pkt.1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § pkt.2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 roku w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust.1 pkt. 2
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 roku w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust.2 pkt. 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność pracowników wykonujących pracę zdalnie z domu nie tworzy stałego zakładu podatkowego, ponieważ brak jest stałej placówki, do której przedsiębiorstwo ma prawo dysponowania. • Czynności administracyjne wykonywane przez pracowników mają charakter pomocniczy i przygotowawczy, a nie stanowią istoty działalności gospodarczej spółki. • Praca zdalna pracowników nie skutkuje powstaniem placówki w rozumieniu przepisów podatkowych i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że działalność spółki w Polsce poprzez zatrudnionych pracowników stanowi stały zakład podatkowy.
Godne uwagi sformułowania
nie można uznać za odrębną placówkę tego przedsiębiorstwa • placówka nie może więc istnieć, gdy przedsiębiorstwo nie ma żadnych pomieszczeń, ani nie posiada przestrzeni do własnej dyspozycji w Polsce • działalność pomocnicza lub przygotowawcza
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
sędzia
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że praca zdalna pracowników nie tworzy zakładu podatkowego, jeśli nie ma stałej placówki i działalność ma charakter pomocniczy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego modelu działalności (usługi HR/doradztwo) i sposobu organizacji pracy zdalnej. Kluczowe jest brak fizycznej placówki i kontroli nad nią.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska pracy zdalnej i jego konsekwencji podatkowych dla zagranicznych firm, co jest aktualne dla wielu przedsiębiorców.
“Praca zdalna z domu nie tworzy zakładu podatkowego w Polsce – kluczowe orzeczenie NSA dla firm zagranicznych.”
Dane finansowe
WPS: 480 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.