Orzeczenie · 2016-06-29

II FSK 1618/14

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2016-06-29

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyodsetkipożyczkakoszty uzyskania przychoduspółka jawnaspółka komandytowo-akcyjnainterpretacja podatkowamoment poniesienia kosztuzasada memoriałowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę podatnika S. D. i uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprawa dotyczyła możliwości zaliczenia zapłaconych odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania przychodu. Podatnik, wspólnik spółki jawnej, która restrukturyzowała się do spółki komandytowo-akcyjnej, argumentował, że zapłacone skumulowane odsetki od pożyczki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty. Minister Finansów uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe w zakresie momentu zaliczenia odsetek do kosztów, wskazując na art. 22 ust. 5d ustawy o PIT, który nakazuje zaliczanie kosztów do ksiąg rachunkowych. WSA uchylił interpretację, zarzucając organowi naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej poprzez dokonanie własnych ustaleń faktycznych i błędne zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, uznając zarzuty skargi kasacyjnej Ministra Finansów za uzasadnione. NSA stwierdził, że stan faktyczny opisany we wniosku o interpretację był tożsamy z tym przyjętym przez organ. Podkreślił, że art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. stanowi jedynie przesłankę zapłaty odsetek, a moment zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów określa art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f., zgodnie z którym koszty te potrąca się w dacie ich poniesienia, czyli ujęcia w księgach rachunkowych. W konsekwencji NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę podatnika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie momentu zaliczenia zapłaconych odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadą memoriałową.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy podatników prowadzących księgi rachunkowe i kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.

Zagadnienia prawne (2)

Czy zapłacone skumulowane odsetki od pożyczki stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej za pośrednictwem spółki w momencie zapłaty odsetek?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zapłacone odsetki od pożyczki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie ich ujęcia w księgach rachunkowych, zgodnie z art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f.

Uzasadnienie

NSA wyjaśnił, że art. 23 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. stanowi jedynie przesłankę zapłaty odsetek, natomiast moment zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów określa art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f., który wprowadza zasadę memoriałową i wymaga ujęcia kosztu w księgach rachunkowych.

Czy organ interpretacyjny może dokonywać własnych ustaleń faktycznych w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ interpretacyjny jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku i nie może czynić własnych ustaleń.

Uzasadnienie

NSA podzielił stanowisko WSA co do braku możliwości uzupełniania przez organ interpretacyjny opisu stanu faktycznego. Opis stanu faktycznego jest wiążący także dla sądu administracyjnego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA został uchylony w całości, a skarga podatnika oddalona.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

u.p.d.o.f. art. 22 § 5d

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu, w przypadku braku faktury (rachunku).

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 23 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

u.p.d.o.f. art. 22 § 5c

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia.

O.p. art. 14b § 3

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Organ wydaje interpretację indywidualną, opierając się na stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.

O.p. art. 14c § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym.

O.p. art. 14c § 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Interpretacja indywidualna zawiera wskazanie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

O.p. art. 169 § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Organ może wezwać stronę do złożenia wyjaśnień lub uzupełnienia stanu faktycznego.

O.p. art. 121 § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa

Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

P.p.s.a. art. 146 § 1