II FSK 1588/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła obowiązku weryfikacji przez płatnika statusu rzeczywistego właściciela (beneficial owner) dywidendy wypłacanej spółce z siedzibą w innym państwie członkowskim UE. Spółka I. sp. z o.o. z siedzibą w J. zapytała o możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku u źródła na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, bez konieczności weryfikacji, czy włoski wspólnik jest rzeczywistym właścicielem dywidendy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił interpretację, uznając, że zwolnienie nie jest uzależnione od dodatkowych warunków, takich jak weryfikacja beneficial owner. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, podkreślając, że przepisy dyrektywy UE o CIT nie mogą być nadużywane. NSA stwierdził, że płatnik ma obowiązek zachowania należytej staranności i weryfikacji, czy odbiorca dywidendy jest jej rzeczywistym beneficjentem, aby zapobiec zjawisku podwójnego nieopodatkowania. Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE (tzw. wyroki duńskie), które wskazuje na konieczność odmowy zastosowania przepisów UE w przypadku nadużycia. NSA uznał, że obowiązek weryfikacji statusu rzeczywistego właściciela wynika z zasady należytej staranności płatnika, nawet jeśli nie jest on wprost wyrażony w przepisach krajowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaObowiązek płatnika weryfikacji rzeczywistego właściciela dywidendy w celu zastosowania zwolnienia z podatku u źródła, zgodność tego obowiązku z prawem UE, interpretacja zasady należytej staranności w kontekście podatku u źródła.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2019 r. i może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian przepisów. Zakres weryfikacji należy oceniać indywidualnie w zależności od możliwości płatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy płatnik wypłacający dywidendę na rzecz zagranicznej spółki ma obowiązek weryfikacji, czy odbiorca jest jej rzeczywistym właścicielem (beneficial owner) w celu zastosowania zwolnienia z podatku u źródła?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, płatnik ma obowiązek dochowania należytej staranności i weryfikacji, czy odbiorca dywidendy jest jej rzeczywistym beneficjentem.
Uzasadnienie
Obowiązek weryfikacji wynika z zasady należytej staranności płatnika i ma na celu zapobieganie nadużyciom przepisów UE oraz zjawisku podwójnego nieopodatkowania. Mechanizmy dyrektywy UE nie mogą być stosowane niezgodnie z ich celem.
Czy przepisy krajowe uzależniające zwolnienie z podatku u źródła od dywidendy od weryfikacji statusu rzeczywistego właściciela przez płatnika są zgodne z prawem UE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepisy krajowe nakładające na płatnika obowiązek weryfikacji statusu rzeczywistego właściciela są zgodne z prawem UE, ponieważ realizują cel dyrektywy UE w zakresie zapobiegania nadużyciom.
Uzasadnienie
TSUE w tzw. wyrokach duńskich wskazał, że mechanizmy dyrektywy UE nie mogą być stosowane w sytuacjach, które prowadzą do podwójnego nieopodatkowania lub gdy przepisy są wykorzystywane w celu uzyskania korzyści formalnie, bez realizacji ich celów. Obowiązek weryfikacji przez płatnika jest zgodny z tą zasadą.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia od podatku przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są określone warunki dotyczące m.in. rezydencji podatkowej, udziału procentowego i niekorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nakłada na płatników obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego oraz wymóg dochowania należytej staranności przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku, zwolnienia lub niepobrania podatku.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 22 § ust. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa warunek nieprzerwanego posiadania udziałów przez dwa lata dla zastosowania zwolnienia.
u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 7a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa warunki, pod którymi płatnik może złożyć oświadczenie o posiadaniu dokumentów i braku wiedzy o okolicznościach wykluczających zastosowanie preferencji podatkowej, odwołując się do art. 28b ust. 4 pkt 4-6.
u.p.d.o.p. art. 28b § ust. 4 pkt 5-6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazuje na konieczność posiadania przez podatnika oświadczenia o byciu rzeczywistym właścicielem należności oraz o prowadzeniu rzeczywistej działalności gospodarczej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Płatnik ma obowiązek dochowania należytej staranności i weryfikacji, czy odbiorca dywidendy jest jej rzeczywistym beneficjentem. • Niedochowanie obowiązku weryfikacji może prowadzić do nadużycia przepisów UE i podwójnego nieopodatkowania. • Przepisy krajowe nakładające obowiązek weryfikacji są zgodne z celem dyrektywy UE.
Odrzucone argumenty
Zwolnienie z podatku u źródła nie jest uzależnione od dodatkowych warunków, takich jak weryfikacja rzeczywistego właściciela dywidendy. • Przesłanki uprawniające do zwolnienia określone są wyłącznie w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
mechanizmy dyrektywy nie mogą być stosowane niezgodnie z jej celem • nie można powołać się na zastosowanie swobód zagwarantowanych przez traktat FUE w celu zakwestionowania uregulowania pierwszego państwa członkowskiego dotyczącego opodatkowania tych dywidend • płatnik jest zobowiązany do weryfikacji statusu odbiorcy dywidendy, tj. ustalenia czy jest on rzeczywistym jej właścicielem • obowiązek ten nie jest nadmiernym obciążeniem płatnika w kontekście zasady proporcjonalności
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sprawozdawca
Agnieszka Olesińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Obowiązek płatnika weryfikacji rzeczywistego właściciela dywidendy w celu zastosowania zwolnienia z podatku u źródła, zgodność tego obowiązku z prawem UE, interpretacja zasady należytej staranności w kontekście podatku u źródła."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2019 r. i może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian przepisów. Zakres weryfikacji należy oceniać indywidualnie w zależności od możliwości płatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przepływami międzynarodowymi i zapobieganiem nadużyciom podatkowym, co jest istotne dla firm działających globalnie i doradców podatkowych.
“Czy Twoja firma prawidłowo weryfikuje odbiorców dywidend? NSA wyjaśnia obowiązki płatnika.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.