II FSK 157/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Z. N. od wyroku WSA w Bydgoszczy, który oddalił skargę podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora KIS. Spór dotyczył możliwości uwzględnienia straty z działalności gospodarczej z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej za 2021 r. WSA i organ interpretacyjny uznali, że takie odliczenie nie jest dopuszczalne, ponieważ przepis art. 30h ust. 2 ustawy o PIT nie wymienia straty jako kwoty pomniejszającej podstawę daniny. Naczelny Sąd Administracyjny uznał jednak zarzuty skargi kasacyjnej za usprawiedliwione. Sąd wskazał, że dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f. (podatek liniowy) powinien być ustalany zgodnie z art. 9 u.p.d.o.f., co obejmuje możliwość obniżenia go o straty z lat ubiegłych (art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f.). NSA podkreślił, że pojęcie 'dochodu podlegającego opodatkowaniu' nie jest tożsame z 'podstawą opodatkowania' i powinno być interpretowane zgodnie z przepisami podatkowymi, w tym z zasadą uwzględniania strat. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok i interpretację indywidualną, nakazując organowi ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem przedstawionej wykładni.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, możliwość uwzględnienia strat z lat ubiegłych przy podatku liniowym.
Dotyczy podatników rozliczających dochody na zasadach podatku liniowego (art. 30c u.p.d.o.f.).
Zagadnienia prawne (1)
Czy przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej można uwzględnić stratę z działalności gospodarczej z lat ubiegłych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, można uwzględnić stratę z działalności gospodarczej z lat ubiegłych przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.
Uzasadnienie
Dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach art. 30c u.p.d.o.f. (podatek liniowy) powinien być ustalany zgodnie z art. 9 u.p.d.o.f., co obejmuje możliwość obniżenia go o straty z lat ubiegłych. Pojęcie 'dochodu podlegającego opodatkowaniu' nie jest tożsame z 'podstawą opodatkowania' i powinno być interpretowane zgodnie z przepisami podatkowymi.
Przepisy (34)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30h § pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej jest ustalana od dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f, z możliwością pomniejszenia o kwoty wskazane w ust. 2 pkt 1 i 2.
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach art. 30c u.p.d.o.f. jest ustalany z uwzględnieniem art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f., co oznacza możliwość obniżenia go o straty z lat ubiegłych.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1, 2-3b i 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady ustalania dochodu, w tym możliwość obniżenia go o straty z lat ubiegłych.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje możliwość obniżenia dochodu o stratę z lat ubiegłych.
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, odwołując się do dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f, z możliwością pomniejszenia o kwoty wskazane w ust. 2 pkt 1 i 2.
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa podstawę obliczenia podatku liniowego, wskazując na dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o, oraz możliwość jego pomniejszenia o określone składki i darowizny.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pozwala na obniżenie dochodu o stratę z lat ubiegłych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1, 9 i 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.F.S. art. 33 § ust. 3
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
u.F.S. art. 1 § ust. 1 i 2
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
u.F.S. art. 1 § ust. 3
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
u.F.S. art. 3 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24b § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23o
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 173 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 207 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności adwokackie art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a w związku z ust. 1 pkt 1 lit. c
Ustawa o opłacie skarbowej § pkt IV załącznika
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.F.S. art. 33 § ust. 3
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1a pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 9 lit. d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość uwzględnienia straty z działalności gospodarczej z lat ubiegłych przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu interpretacyjnego i WSA, że strata z lat ubiegłych nie może być odliczona od dochodu przy ustalaniu podstawy daniny solidarnościowej.
Godne uwagi sformułowania
Dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f. to dochód ustalony w uwzględnieniem art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f., a więc obniżony o straty, jeżeli takiego obniżenia podatnik dokonał. • Błąd rozumowania sądu pierwszej instancji przy wykładni art.30h ust. 2 u.p.d.o.f. polega na utożsamieniu pojęcia dochodu podlegającego opodatkowaniu z podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skład orzekający
Alicja Polańska
sprawozdawca
Antoni Hanusz
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, możliwość uwzględnienia strat z lat ubiegłych przy podatku liniowym."
Ograniczenia: Dotyczy podatników rozliczających dochody na zasadach podatku liniowego (art. 30c u.p.d.o.f.).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i podatkiem liniowym, które może mieć znaczenie dla wielu podatników.
“Danina solidarnościowa a strata z lat ubiegłych: NSA wyjaśnia kluczowe zasady dla podatku liniowego.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.