Orzeczenie · 2024-11-05

II FSK 156/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-11-05

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowy od osób prawnychkoszty uzyskania przychodówwierzytelność nieściągalnamasa upadłościsyndykprotokół podatnikapostępowanie upadłościoweustawa o CIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła możliwości zaliczenia przez spółkę Z. sp. z o.o. nieściągalnej wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka zgłosiła wierzytelność do masy upadłości kontrahenta, a syndyk szacował zaspokojenie na ok. 1%. Spółka sporządziła protokół wskazujący, że koszty dochodzenia wierzytelności byłyby równe lub wyższe od jej kwoty. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że protokół taki nie jest wystarczającym dokumentem nieściągalności w sytuacji postępowania upadłościowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie uchylił interpretację DKIS, uznając, że protokół sporządzony przez podatnika na podstawie informacji od syndyka może stanowić dowód nieściągalności. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, wyjaśniając, że art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, dotyczący protokołu podatnika, ma zastosowanie tylko wtedy, gdy nie toczy się postępowanie egzekucyjne lub upadłościowe. W przypadku wierzytelności zgłoszonych do masy upadłości i ujętych na liście wierzytelności, protokół taki nie może zastąpić postanowień sądu upadłościowego. NSA oddalił skargę spółki, uznając interpretację DKIS za prawidłową.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących dokumentowania nieściągalności wierzytelności w kontekście postępowania upadłościowego, w szczególności art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji zgłoszenia wierzytelności do masy upadłości i próby zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodów na podstawie protokołu podatnika.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wierzytelność, która została zgłoszona do masy upadłości i ujęta na liście wierzytelności, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów na podstawie protokołu podatnika stwierdzającego, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, norma prawna wynikająca z art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a) i art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT nie ma zastosowania do wierzytelności, które zostały zgłoszone przez podatnika do masy upadłości i zostały ujęte w tym postępowaniu na liście wierzytelności.

Uzasadnienie

Przepis art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, dotyczący protokołu podatnika jako dokumentu nieściągalności, ma zastosowanie tylko wtedy, gdy nie toczy się postępowanie egzekucyjne lub upadłościowe. W przypadku wierzytelności zgłoszonych do masy upadłości, protokół podatnika nie może zastąpić postanowień sądu upadłościowego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie został uchylony w całości, a skarga Spółki oddalona.

Przepisy (16)

Główne

u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 25 lit. a)

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem wierzytelności, w części, w jakiej uprzednio zostały zarachowane do przychodów należnych i których nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w ust. 2.

u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 2 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 25, uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty. Ten przepis nie ma zastosowania do wierzytelności zgłoszonych do masy upadłości.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 2 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Wymienia postanowienia sądu upadłościowego jako dokumentujące nieściągalność wierzytelności.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

p.p.s.a. art. 146 § § 1