II FSK 155/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowej jako płatnika pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną w trakcie roku podatkowego. Dyrektor KIS zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, argumentując, że spółka powinna pobrać podatek w wysokości 19% zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 1 i 4e ustawy o PIT, bez zastosowania pomniejszenia wynikającego z art. 30a ust. 6a-6e. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA i utrwaloną linię orzeczniczą. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o podatek należny od dochodu tej spółki za rok podatkowy. Ponieważ obliczenie tego pomniejszenia jest możliwe dopiero po ustaleniu rocznego dochodu spółki i podatku należnego (zgodnie z art. 19 ustawy o CIT), spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek od wypłacanych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku. Obowiązek podatkowy komplementariusza przekształca się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu spółki, co pozwala płatnikowi na prawidłowe obliczenie i pobranie podatku. Sąd podkreślił, że ustawodawca nie przewidział obowiązku pobierania zaliczek w takich przypadkach, a jedynie pobór podatku po ustaleniu rocznego rozliczenia spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA dotyczącej opodatkowania zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom przez spółki komandytowe po zmianach wprowadzonych od 2021 r.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa wypłacając komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, ma obowiązek jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e tej ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Obliczenie podatku jest możliwe dopiero po ustaleniu rocznego dochodu spółki i podatku należnego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT jest możliwy dopiero po ustaleniu rocznego dochodu spółki komandytowej i podatku należnego. Wypłata zaliczki na poczet zysku nie rodzi obowiązku poboru podatku przez płatnika w tym momencie, a jedynie powstanie zobowiązania podatkowego po ustaleniu rocznego rozliczenia spółki.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa mechanizm pomniejszenia zryczałtowanego podatku komplementariusza o podatek należny zapłacony przez spółkę komandytową.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a - 6e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 121 § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy obliczenia podatku należnego przez spółkę komandytową, który jest podstawą do pomniejszenia podatku komplementariusza.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ponieważ obliczenie podatku jest możliwe dopiero po ustaleniu rocznego dochodu spółki i podatku należnego.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS argumentował, że spółka komandytowa jest zobowiązana do poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi, bez zastosowania pomniejszenia wynikającego z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT.
Godne uwagi sformułowania
Spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo. • Obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. • Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf- Kalamala
sędzia
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA dotyczącej opodatkowania zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom przez spółki komandytowe po zmianach wprowadzonych od 2021 r."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek komandytowych i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla spółek komandytowych i ich wspólników, szczególnie po zmianach przepisów od 2021 roku. Wyjaśnia praktyczne aspekty opodatkowania zaliczek na zysk.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Sprawdź, kiedy zapłacisz podatek!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.