Orzeczenie · 2011-01-19

II FSK 1546/09

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2011-01-19

NSApodatkoweWysokansa

leasingkoszty uzyskania przychodówkaucja gwarancyjnapodatek dochodowy od osób fizycznychinterpretacja podatkowaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła wykładni przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zaliczania kaucji gwarancyjnej, wpłaconej w ramach umowy leasingu i zaliczonej na poczet pierwszej raty, do kosztów uzyskania przychodów. Spółka wnioskowała o możliwość jednorazowego zaliczenia tej kwoty do kosztów w dacie jej poniesienia, argumentując, że ma ona charakter opłaty samoistnej, warunkującej zawarcie umowy i wydanie przedmiotu leasingu, a nie kosztu rozłożonego na cały okres trwania umowy. Organ podatkowy, reprezentowany przez Ministra Finansów, stał na stanowisku, że kaucja gwarancyjna, podobnie jak inne opłaty wstępne, dotyczy całego okresu trwania umowy leasingowej, która zazwyczaj przekracza rok podatkowy. W związku z tym, powinna być ona rozliczana proporcjonalnie do długości tego okresu, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wlkp. uchylił zaskarżoną interpretację Ministra Finansów, przychylając się do argumentacji spółki. Sąd uznał, że kaucja gwarancyjna ma charakter samoistny, nie jest przypisana do poszczególnych rat leasingowych i jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy, a nie świadczeniem rozłożonym w czasie. W związku z tym, powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie jej zapłaty. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Ministra Finansów, oddalił ją. Sąd podkreślił, że kluczowe jest prawidłowe rozumienie zwrotu "kosztów dotyczących okresu przekraczającego rok podatkowy" w art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f. NSA stwierdził, że kaucja gwarancyjna, warunkując zawarcie umowy i wydanie przedmiotu leasingu, ma charakter samoistny i nie odnosi się do całego okresu trwania umowy leasingu. W związku z tym, nie zachodzą przesłanki do rozliczania jej proporcjonalnie w czasie, a powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jej poniesienia. Sąd zaznaczył, że istotą kaucji jest jej zwrot po zakończeniu umowy, co dodatkowo uzasadnia brak konieczności rozliczania jej w czasie.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania kaucji gwarancyjnej w umowach leasingowych do kosztów uzyskania przychodów.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego przypadku kaucji gwarancyjnej zaliczonej na poczet pierwszej raty leasingowej. Może wymagać analizy w kontekście innych rodzajów opłat leasingowych.

Zagadnienia prawne (1)

Czy kaucja gwarancyjna wpłacona w ramach umowy leasingu, zaliczona na poczet pierwszej raty, może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, kaucja gwarancyjna ma charakter samoistny i nie odnosi się do całego okresu trwania umowy leasingu, co pozwala na jej jednorazowe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia.

Uzasadnienie

Kaucja gwarancyjna warunkuje zawarcie umowy leasingu i wydanie przedmiotu leasingu, ma charakter samoistny, nie jest przypisana do poszczególnych rat ani do całego okresu trwania umowy. W związku z tym nie zachodzą przesłanki do rozliczania jej proporcjonalnie w czasie, a powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp.