II FSK 1544/11Różnic kursowe VAT koszty uzyskania przychodu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej C. S.A. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Ministra Finansów. Spółka, zarejestrowana jako podatnik VAT w kilku krajach UE, przeliczała należny podatek VAT z waluty obcej na polską według kursu na ostatni dzień roboczy przed wystawieniem faktury. W związku z różnicami kursowymi banku przy zapłacie, spółka chciała zaliczyć ujemne różnice kursowe dotyczące podatku VAT do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15a ustawy o CIT. Minister Finansów uznał to za błędne, wskazując na art. 12 ust. 4 pkt 9 i 10 oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p., zgodnie z którymi VAT jest neutralny podatkowo. WSA w Krakowie podzielił to stanowisko. W skardze kasacyjnej spółka zarzuciła naruszenie przepisów materialnych, w tym błędną wykładnię art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając argumentację za nieuzasadnioną. Sąd powołał się na utrgruntowane orzecznictwo, zgodnie z którym podatek VAT jest neutralny podatkowo i nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu, a co za tym idzie, różnice kursowe od niego również nie mogą być tak traktowane. Sąd podkreślił, że art. 15a u.p.d.o.p. nie tworzy odrębnego przychodu ani kosztu, a jedynie koryguje istniejące.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej neutralności podatkowej VAT i braku możliwości zaliczania różnic kursowych od VAT do kosztów uzyskania przychodu.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki zarejestrowanej jako podatnik VAT w kilku krajach UE i rozliczającej różnice kursowe od podatku VAT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ujemne różnice kursowe dotyczące podatku od wartości dodanej (VAT) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ujemne różnice kursowe dotyczące podatku od wartości dodanej nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Podatek od wartości dodanej (VAT) jest neutralny podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Skoro sam podatek VAT nie może być kosztem uzyskania przychodu (z pewnymi wyjątkami nie mającymi zastosowania), to również różnice kursowe od niego nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodu. Przepis art. 15a u.p.d.o.p. nie tworzy odrębnego kosztu, a jedynie koryguje istniejące koszty.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. Nie mają one autonomicznego charakteru i nie mogą być samodzielnie kwalifikowane jako koszt lub przychód podatkowy.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów uzyskania przychodu. Spółka argumentowała, że skoro wydatek spełnia przesłanki z art. 15 ust. 1 i nie jest wymieniony w art. 16 ust. 1, to stanowi koszt. Sąd odrzucił tę argumentację w kontekście różnic kursowych od VAT.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Enumeratywny katalog wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. W szczególności pkt 46, który stanowi, że podatek od towarów i usług, z pewnymi wyjątkami, nie jest kosztem uzyskania przychodów.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazany przez organ interpretacyjny jako przepis potwierdzający neutralność podatkową VAT.
P.p.s.a. art. 174 § 1
Prawo postępowania przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 184
Prawo postępowania przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § 1
Prawo postępowania przed sądami administracyjnymi
Podstawa do rozstrzygnięcia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zaliczenie ujemnych różnic kursowych od podatku od wartości dodanej do kosztów uzyskania przychodu. • Argumentacja, że art. 15a u.p.d.o.p. modyfikuje treść art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. w sposób pozwalający na zaliczenie różnic kursowych od VAT do kosztów.
Godne uwagi sformułowania
podatek od wartości dodanej jest tożsamy z podatkiem od towarów i usług • podatek ten nie wywołuje na jej gruncie skutków podatkowych. Jest neutralny podatkowo. • Skoro zatem podatek od towarów i usług, poza enumeratywnie wyliczonymi przypadkami nie może stanowić kosztu uzyskania przychodów, to tym samym do tej kategorii nie mogą zostać zaliczone różnice kursowe, jako należności pochodne bezpośrednio z tym podatkiem związane. • Istota różnic kursowych polega na urealnieniu przychodów i kosztów podatkowych z tytułu zmian kursów waluty. Jeżeli więc w określonym stanie faktycznym nie ma kosztu uzyskania przychodu, to nie ma również podstawy do jego urealniania.
Skład orzekający
Stanisław Bogucki
przewodniczący
Zbigniew Kmieciak
sprawozdawca
Bartosz Wojciechowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej neutralności podatkowej VAT i braku możliwości zaliczania różnic kursowych od VAT do kosztów uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki zarejestrowanej jako podatnik VAT w kilku krajach UE i rozliczającej różnice kursowe od podatku VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z różnicami kursowymi i VAT, które jest istotne dla wielu przedsiębiorców prowadzących działalność międzynarodową.
“Czy różnice kursowe od VAT można wrzucić w koszty? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 180 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.