II FSK 1537/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R wynagrodzeń za czas urlopu i choroby, gdy pracownik nie przepracował pełnego miesiąca. Dyrektor KIS zarzucał WSA naruszenie przepisów procesowych i materialnych, twierdząc, że takie wynagrodzenia nie mogą być kosztami kwalifikowanymi, lub że proporcja powinna być liczona tylko od faktycznie przepracowanego czasu. NSA uznał częściowo zasadność zarzutów dotyczących naruszenia przepisów procesowych przez WSA, jednak ostatecznie oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że kluczowe jest ustalenie, czy dany rodzaj wydatku może być kosztem kwalifikowanym, a dopiero potem ustalenie proporcji. Uznał, że wynagrodzenia za urlop i chorobę mogą być kosztami kwalifikowanymi, niezależnie od tego, czy pracownik przepracował pełny miesiąc. NSA skrytykował również sposób liczenia proporcji przez organ, wskazując, że uwzględnianie tylko faktycznie przepracowanego czasu może prowadzić do nieracjonalnych wyników, a pojęcie 'ogólny czas pracy' powinno być rozumiane szerzej niż tylko czas faktycznie przepracowany.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, w szczególności w odniesieniu do wynagrodzeń za czas urlopu i choroby oraz sposobu obliczania proporcji.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów prawa pracy i podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wynagrodzenie za czas urlopu oraz wynagrodzenie chorobowe pracownika mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.), jeśli pracownik nie przepracował pełnego miesiąca?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynagrodzenia te mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych, niezależnie od tego, czy pracownik przepracował pełny miesiąc, czy też był na urlopie lub zwolnieniu chorobowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest ustalenie istoty i charakteru kosztów osobowych w świetle art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., a nie okoliczność, czy pracownik przepracował cały miesiąc. Kwestia proporcji jest odrębną sprawą od kwalifikacji danego rodzaju wydatku jako kosztu kwalifikowanego.
Jak należy interpretować pojęcie 'ogólny czas pracy' w kontekście ustalania proporcji kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R (art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'ogólny czas pracy' należy rozumieć szerzej niż tylko czas faktycznie przepracowany, uwzględniając nominalny czas pracy, a nie tylko dni, w których pracownik faktycznie świadczył pracę. Czas urlopu i zwolnienia chorobowego nie powinien być wyłączany z mianownika proporcji.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił interpretację Sądu pierwszej instancji opartą na art. 128 § 1 k.p., wskazując, że użycie sformułowania 'ogólny czas pracy' zamiast 'czas pracy' sugeruje szersze znaczenie. Przyjęcie, że mianownikiem jest faktycznie przepracowany czas, mogłoby prowadzić do zerowego dzielnika, co jest matematycznie niemożliwe, oraz do nieracjonalnych różnic w wysokości kosztów kwalifikowanych w zależności od terminu urlopu.
Czy Dyrektor KIS naruszył art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej, wydając interpretację indywidualną, której uzasadnienie nie zawierało szczegółowego wyjaśnienia metody ustalania proporcji kosztów kwalifikowanych?
Odpowiedź sądu
Tak, Sąd pierwszej instancji zasadnie uznał naruszenie tego przepisu, co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że WSA błędnie uznał naruszenie art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ organ interpretacyjny przedstawił swoje stanowisko co do meritum sprawy, a WSA sam przesądził kwestię proporcji w swoich wywodach, jednocześnie zarzucając organowi brak szczegółowego uzasadnienia w tym zakresie.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 pkt 1 i 1a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wynagrodzenia za czas urlopu i choroby mogą być kosztami kwalifikowanymi w ramach ulgi B+R, nawet jeśli pracownik nie przepracował pełnego miesiąca. 'Ogólny czas pracy' w mianowniku proporcji powinien uwzględniać nominalny czas pracy, a nie tylko faktycznie przepracowany.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 8 lit. a)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.p. art. 128 § § 1
Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy
Sąd odrzucił interpretację pojęcia 'czas pracy' z tego przepisu jako podstawę do rozumienia 'ogólnego czasu pracy' w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenia za urlop i chorobowe mogą być kosztami kwalifikowanymi w ramach ulgi B+R. • Pojęcie 'ogólny czas pracy' w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. powinno uwzględniać nominalny czas pracy, a nie tylko faktycznie przepracowany.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenia za urlop i chorobowe nie mogą być kosztami kwalifikowanymi, jeśli pracownik nie przepracował pełnego miesiąca. • Proporcja kosztów kwalifikowanych powinna być liczona wyłącznie od faktycznie przepracowanego czasu pracy.
Godne uwagi sformułowania
nie jest sporne, że wyliczenie określonej w tym nim proporcji dla celów ustalenie wielkości kosztów kwalifikowanych, odbywa się w cyklach miesięcznych. • wyrażenie 'czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej' [...] oznacza czas faktycznie (rzeczywiście) poświęcony przez danego pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej. • istota tego sporu tkwi w sposobie rozumienia wyrażenia 'ogólny czas pracy' pracownika w danym miesiącu • nie można uznać za racjonalną metodę, według której w zależności od tego kiedy pracownik weźmie urlop w tym samym wymiarze [...] powstają tak diametralne, bo sięgające 100% różnice w kwotach kosztów kwalifikowanych.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Artur Kot
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, w szczególności w odniesieniu do wynagrodzeń za czas urlopu i choroby oraz sposobu obliczania proporcji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów prawa pracy i podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej (B+R) i wyjaśnia kluczowe wątpliwości interpretacyjne dotyczące kosztów osobowych, co jest istotne dla wielu firm prowadzących działalność badawczo-rozwojową.
“Ulga B+R: Czy urlop i chorobowe to koszty kwalifikowane? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.