II FSK 1535/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), uznając, że należności wypłacane pracownikom za czas usprawiedliwionej nieobecności, takie jak urlop czy choroba, mogą być zaliczane do kosztów kwalifikowanych. DKIS złożył skargę kasacyjną, zarzucając sądowi pierwszej instancji naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię przepisów, która pozwoliła na uwzględnienie tych należności jako kosztów kwalifikowanych, argumentując, że czas absencji nie wlicza się do ogólnego czasu pracy przy obliczaniu proporcji kosztów. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że pojęcie 'należności' w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. jest szersze niż 'przychody' i nie wymaga bezpośredniego świadczenia pracy. Należności za czas urlopu czy choroby są związane ze stosunkiem pracy i mogą stanowić koszt kwalifikowany, o ile uwzględni się proporcję czasu pracy poświęconego na działalność B+R do ogólnego czasu pracy. Sąd powołał się na ugruntowane orzecznictwo NSA w tej kwestii. Warto odnotować, że w sprawie zgłoszono zdanie odrębne dotyczące potencjalnej nieważności postępowania z uwagi na sposób powołania jednego z sędziów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości zaliczania należności za czas usprawiedliwionej nieobecności do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R oraz interpretacja pojęcia 'należności' i 'czasu pracy' w tym kontekście.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów u.p.d.o.p. i wymaga uwzględnienia proporcji czasu pracy. Zdanie odrębne sygnalizuje potencjalne problemy z prawomocnością orzeczeń wydanych w wadliwych składach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy należności wypłacane pracownikom z tytułu świadczeń urlopowych i chorobowych mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, należności te mogą stanowić koszty kwalifikowane, pod warunkiem uwzględnienia proporcji czasu pracy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'należności' jest szersze niż 'przychody' i obejmuje świadczenia za czas usprawiedliwionej nieobecności, które są związane ze stosunkiem pracy. Kluczowe jest uwzględnienie proporcji czasu pracy poświęconego na działalność B+R do ogólnego czasu pracy.
Czy okres usprawiedliwionej nieobecności pracownika (urlop, choroba) wpływa na możliwość zaliczenia należności z tego tytułu do kosztów kwalifikowanych działalności B+R?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ma znaczenie dla obliczenia proporcji kosztów kwalifikowanych, ale nie wyklucza ich zaliczenia.
Uzasadnienie
Czas nieobecności z powodu urlopu lub choroby jest czasem zatrudnienia, za który przysługują należności pracownicze. Te należności mogą być kosztem kwalifikowanym, ale ich wysokość w ramach kosztów kwalifikowanych jest ograniczona proporcją czasu pracy faktycznie poświęconego na działalność B+R.
Czy skład orzekający NSA był zgodny z prawem, biorąc pod uwagę sposób powołania jednego z sędziów?
Odpowiedź sądu
Nie rozstrzygnięto, sprawa została zawieszona do czasu rozstrzygnięcia przez TSUE.
Uzasadnienie
Sędzia Aleksandra Wrzesińska-Nowacka zgłosiła zdanie odrębne, wskazując na potencjalną nieważność postępowania z powodu wadliwej procedury powołania sędziego WSA, która była częścią składu orzekającego w niższej instancji. Wniosła o zawieszenie postępowania do czasu rozstrzygnięcia przez TSUE sprawy C-521/21 dotyczącej niezależności sądownictwa.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Należności z tytułu stosunku pracy, w tym za czas usprawiedliwionej nieobecności (urlop, choroba), mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej, pod warunkiem uwzględnienia proporcji czasu pracy.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa do ustalania kosztów kwalifikowanych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów ze stosunku pracy, które stanowią punkt odniesienia dla należności pracowniczych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1) lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej przez WSA.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
k.p. art. 80
Ustawa - Kodeks pracy
Wynagrodzenie za pracę.
k.p. art. 92
Ustawa - Kodeks pracy
Wynagrodzenie za czas choroby.
k.p. art. 172
Ustawa - Kodeks pracy
Wynagrodzenie za czas urlopu.
k.p. art. 128 § § 1
Ustawa - Kodeks pracy
Pojęcie czasu pracy.
u.s.u.s.
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
Podstawa do naliczania składek z tytułu zatrudnienia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Należności z tytułu stosunku pracy za czas usprawiedliwionej nieobecności (urlop, choroba) mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności B+R. • Pojęcie 'należności' jest szersze niż 'przychody' i nie wymaga bezpośredniego świadczenia pracy. • Czas pracy pracownika ma znaczenie dla ustalenia proporcji, w jakiej koszty kwalifikowane mogą być uwzględnione.
Odrzucone argumenty
Okresy usprawiedliwionej nieobecności pracownika (urlop, choroba) nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ czas ten nie wlicza się do ogólnego czasu pracy przy obliczaniu proporcji kosztów.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'należności', użyte w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. jest pojęciem szerszym od pojęcia 'przychodów' i nie można tych pojęć ze sobą utożsamiać • zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia z powodu choroby nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika • czas nieświadczenia pracy z uwagi na urlop lub chorobę ma znaczenie dla ustalenia ogólnego czasu pracy i czasu poświęconego na wykonywanie zadań z zakresu prac badawczo-rozwojowych
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Renata Kantecka
członek
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości zaliczania należności za czas usprawiedliwionej nieobecności do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R oraz interpretacja pojęcia 'należności' i 'czasu pracy' w tym kontekście."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów u.p.d.o.p. i wymaga uwzględnienia proporcji czasu pracy. Zdanie odrębne sygnalizuje potencjalne problemy z prawomocnością orzeczeń wydanych w wadliwych składach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej (B+R) i precyzyjnej interpretacji przepisów, co jest istotne dla wielu firm. Dodatkowo, zdanie odrębne wprowadza element kontrowersji związanej z praworządnością.
“Ulga B+R: Czy choroba lub urlop pracownika to koszt kwalifikowany? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 240 PLN
Zdanie odrębne
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
Sędzia zgłosiła zdanie odrębne, wnioskując o zawieszenie postępowania do czasu rozstrzygnięcia przez TSUE sprawy C-521/21. Podniosła wątpliwości co do zgodności z prawem UE sposobu powołania sędziego WSA, który orzekał w sprawie niższej instancji, co może prowadzić do nieważności postępowania przed NSA.
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.