II FSK 1509/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Łodzi, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu udziałów w spółce, a konkretnie interpretacji art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Organ zarzucił sądowi I instancji naruszenie tego przepisu poprzez błędną wykładnię, polegającą na uznaniu za koszt uzyskania przychodu wartości majątku spółki z dnia ustania jej bytu prawnego, odpowiadającej wartości nominalnej obejmowanych udziałów w spółce komandytowej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądu I instancji i wnioskodawcy. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie dla określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów ma wartość wydatków podatnika rozumiana jako wartość ekonomiczna wcześniej poniesionych wydatków na nabycie udziałów, istniejąca w czasie uzyskania przychodu. Sąd odwołał się do ugruntowanej linii orzeczniczej NSA, która potwierdza, że kosztem jest wartość bilansowa majątku z dnia przekształcenia, a nie historyczna wartość objęcia udziałów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów w spółkach, zwłaszcza w kontekście przekształceń i zmian wartości majątku.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów dotyczących podatku dochodowego.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka jest prawidłowa wartość kosztów uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu udziałów w spółce, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kosztem uzyskania przychodu jest wartość wydatków podatnika rozumiana jako wartość ekonomiczna wcześniej poniesionych wydatków na nabycie udziałów, istniejąca w czasie uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, czyli wartość bilansowa majątku z dnia przekształcenia spółki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., interpretowany kompleksowo, nie pozwala na odwoływanie się do historycznej wartości wydatków na objęcie udziałów. Kluczowa jest wartość ekonomiczna wydatku stanowiąca ekwiwalent nabycia składnika majątkowego generującego przychód, ujawniająca się w momencie uzyskania przychodu.
Czy przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia udziałów należy uwzględniać wartość historyczną wydatków na objęcie tych udziałów, czy wartość bilansową majątku z dnia przekształcenia spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy uwzględnić wartość bilansową majątku z dnia przekształcenia spółki, a nie wartość historyczną wydatków na objęcie udziałów.
Uzasadnienie
Ustawodawca nie przewidział w ustawie o PIT regulacji pozwalającej na 'zamrożenie' wartości historycznej wydatków na objęcie udziałów. Kluczowa jest wartość ekonomiczna wydatku w momencie uzyskania przychodu.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztem uzyskania przychodów jest wartość wydatków podatnika rozumiana jako wartość ekonomiczna wcześniej poniesionych wydatków na nabycie udziałów (akcji), istniejąca w czasie uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tychże udziałów (akcji). Nie ma podstaw do odwoływania się do wartości historycznej wydatków.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. § 2 § ust. 2 pkt 3
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kosztem uzyskania przychodu jest wartość bilansowa majątku spółki z dnia jej przekształcenia, a nie wartość historyczna objęcia udziałów. • Art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. należy interpretować w sposób kompleksowy, uwzględniając zdanie drugie przepisu, które wiąże wydatek z momentem uzyskania przychodu.
Odrzucone argumenty
Kosztem uzyskania przychodu powinna być wartość historyczna wydatków poniesionych na objęcie udziałów w spółce z o.o.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe znaczenie dla określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) ma zatem wartość wydatków podatnika rozumiana jako wartość ekonomiczna wcześniej poniesionych wydatków na nabycie udziałów (akcji), istniejąca w czasie uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). • Konstrukcja art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., wykładanego w sposób kompleksowy, ogranicza zatem możliwość odkodowywania normy prawnej z niego wynikającej na podstawie pojęć użytych w zdaniu pierwszym, z pominięciem ich kontekstu normatywnego przewidzianego w zdaniu drugim. • brak jest podstaw do dokonywania wykładni tego przepisu w sposób postulowany przez organ podatkowy, niekorzystny dla wnioskodawcy. • Wówczas ujawnia się bowiem realna wartość ekonomiczna przeznaczona na nabycie zbywanych udziałów (akcji). • Istotna jest wartość bilansowa danego aktywa generująca przychód z jego zbycia (po przekształceniu).
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Renata Kantecka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów w spółkach, zwłaszcza w kontekście przekształceń i zmian wartości majątku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów dotyczących podatku dochodowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z kosztami uzyskania przychodu przy zbyciu udziałów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i inwestorów. Interpretacja sądu jest klarowna i opiera się na ugruntowanej linii orzeczniczej.
“Zbywasz udziały? Sprawdź, jak prawidłowo obliczyć koszty uzyskania przychodu!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.