II FSK 1507/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. D. i J. D. od wyroku WSA w Gliwicach, który oddalił ich skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach w sprawie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. Spór dotyczył możliwości skorygowania deklaracji PIT-6 dotyczącej działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie powierzchni po upływie ustawowego terminu 7 dni na zgłoszenie zmian. Skarżący argumentowali, że błąd w powierzchni nie jest zmianą w produkcji rolnej w rozumieniu art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT i powinien podlegać korekcie na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej. NSA, podzielając stanowisko WSA, uznał, że zmiana powierzchni działów specjalnych produkcji rolnej jest zmianą w rozumieniu art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT i musi być zgłoszona w terminie 7 dni. Brak takiego zawiadomienia uniemożliwia późniejsze skuteczne korygowanie deklaracji i dochodzenie nadpłaty. Sąd oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego za nieuzasadnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja terminu 7 dni na zgłoszenie zmian w produkcji rolnej w kontekście korekty deklaracji PIT i możliwości dochodzenia nadpłaty.
Dotyczy specyficznego opodatkowania działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy błędne wskazanie powierzchni działów specjalnych produkcji rolnej w deklaracji PIT-6 stanowi "zmianę w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji" w rozumieniu art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT, która wymaga zawiadomienia organu w terminie 7 dni?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zmiana powierzchni działów specjalnych produkcji rolnej stanowi zmianę w prowadzonej produkcji w rozumieniu art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT i musi być zgłoszona w terminie 7 dni.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że powierzchnia jest istotnym elementem pozwalającym na określenie wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Zmiana wielkości powierzchni stanowi zmianę w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji, o której mowa w art. 43 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. Brak takiego zawiadomienia w terminie uniemożliwia późniejsze skuteczne korygowanie deklaracji i dochodzenie nadpłaty.
Czy podatnik może skutecznie skorygować deklarację PIT-6 dotyczącą działów specjalnych produkcji rolnej w zakresie powierzchni po upływie terminu określonego w art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT, powołując się na art. 81 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 81 Ordynacji podatkowej (regulacja ogólna) nie może znaleźć zastosowania, gdy kwestia korygowania deklaracji dotyczącej działu specjalnego produkcji rolnej została uregulowana w przepisie szczególnym, jakim jest art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Przepis art. 43 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT stanowi regulację szczególną dotyczącą obowiązku zawiadomienia o zmianach w produkcji rolnej. W związku z tym, ogólny przepis art. 81 Ordynacji podatkowej zezwalający na korektę deklaracji nie może być stosowany w sytuacji, gdy podatnik uchybił terminowi wskazanemu w przepisie szczególnym.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 43 § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zmiana powierzchni działów specjalnych produkcji rolnej stanowi "zmianę w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji", która wymaga zawiadomienia organu w terminie 7 dni. Brak takiego zawiadomienia uniemożliwia późniejsze skuteczne korygowanie deklaracji i dochodzenie nadpłaty.
u.p.d.o.f. art. 43 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 43 § 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 81 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis ten zezwala podatnikom na skorygowanie uprzednio złożonej deklaracji, jednak nie ma zastosowania, gdy odrębne przepisy (jak art. 43 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f.) stanowią inaczej w kwestii terminów i sposobu zgłaszania zmian.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez nieodniesienie się w uzasadnieniu wyroku do kwestii możliwości skorygowania deklaracji podatkowej. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. poprzez bezzasadne oddalenie skargi w sytuacji, gdy zaskarżona decyzja naruszała art. 122, art. 187 § 1, art. 121 § 1 O.p. • Naruszenie art. 43 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.f. poprzez jego błędną wykładnię i przyjęcie, że błędne wskazanie rozmiaru produkcji rolnej stanowi "zmianę w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji", pomimo braku faktycznej zmiany w rozmiarze produkcji. • Naruszenie art. 81 § 1 O.p. poprzez jego nieuzasadnione niezastosowanie w sytuacji, gdy przepis ten zezwala podatnikom skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Godne uwagi sformułowania
zmiana w prowadzonej produkcji w stosunku do podanej w deklaracji • podatnik po zakończeniu roku podatkowego nie może wywodzić korzystnych dla siebie skutków w zakresie wymiaru podatku dochodowego z działów specjalnych produkcji rolnej i to nawet w sytuacji, gdy zmiana w prowadzonej produkcji skutkująca niższym dochodem nastąpiła z przyczyn niezależnych od podatnika, skoro uchybił powyższemu terminowi.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Alicja Polańska
sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja terminu 7 dni na zgłoszenie zmian w produkcji rolnej w kontekście korekty deklaracji PIT i możliwości dochodzenia nadpłaty."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego opodatkowania działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego dla rolników prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, a mianowicie terminów i możliwości korygowania deklaracji. Interpretacja przepisów może mieć praktyczne znaczenie dla wielu podatników.
“Rolniku, uważaj na terminy! NSA wyjaśnia, kiedy korekta PIT-6 jest niemożliwa.”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.