II FSK 150/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną K.W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 r. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 22 ust. 1 i art. 45 ust. 6 ustawy o PIT, poprzez uznanie, że transakcje, z których zaliczył wydatki do kosztów uzyskania przychodu, nie miały miejsca lub stanowiły jedynie bliżej nieokreślony ruch towarowy. Podniesiono również zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących postępowania dowodowego i oceny dowodów. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna jest środkiem sformalizowanym i wymaga precyzyjnego wskazania naruszonych przepisów oraz sposobu naruszenia. W ocenie NSA, skarżący nie wykazał, że zakwestionowane faktury dokumentują rzeczywiste transakcje gospodarcze, a organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny. Sąd odrzucił argumentację dotyczącą dobrej wiary podatnika, wskazując, że ma ona znaczenie w VAT, a nie w podatku dochodowym. Podobnie zakwestionowano transakcje dotyczące usług myjni i transportowych, uznając, że nie zostały one należycie udokumentowane. Sąd stwierdził również, że postępowanie podatkowe było prowadzone zgodnie z prawem, a zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej są bezpodstawne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie stanowiska NSA w zakresie nierzetelnych faktur jako podstawy kosztów uzyskania przychodów oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z zakupem części samochodowych, usług myjni i transportowych. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście postępowania dowodowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy faktury dokumentujące zakup części samochodowych, usług myjni i transportowych, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji gospodarczych, mogą stanowić podstawę do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury nierzetelne, nieodzwierciedlające rzeczywistych transakcji gospodarczych, nie mogą stanowić podstawy do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały możliwość zaliczenia wydatków wykazanych na spornych fakturach do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie udowodniono rzeczywistego charakteru transakcji. Kwestia dobrej wiary podatnika nie ma znaczenia w tym kontekście.
Czy organy podatkowe i sąd administracyjny naruszyły przepisy postępowania podatkowego (art. 121, 122, 187, 191 o.p.) poprzez nierozpatrzenie wszystkich okoliczności, niepodjęcie niezbędnych działań wyjaśniających, odmowę przeprowadzenia dowodów oraz przekroczenie granic swobodnej oceny dowodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie podatkowe i sądowe było prowadzone zgodnie z prawem, a zebrany materiał dowodowy pozwolił na prawidłowe ustalenie stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe zebrały obszerny materiał dowodowy, rozpatrzyły wszystkie okoliczności i podjęły niezbędne działania. Odmowa przeprowadzenia niektórych dowodów była uzasadniona brakiem potrzeby ich ponownego przesłuchiwania lub niemożnością ich przeprowadzenia. Ocena dowodów nie przekroczyła granic swobodnej oceny.
Czy w przypadku zarzutu naruszenia prawa materialnego w skardze kasacyjnej wystarczające jest wskazanie przepisów Ordynacji podatkowej, bez precyzyjnego określenia formy naruszenia (błędna wykładnia lub niewłaściwe zastosowanie)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, skarga kasacyjna wymaga precyzyjnego wskazania naruszonego przepisu prawa materialnego oraz określenia, czy doszło do błędnej wykładni, czy niewłaściwego zastosowania, a w przypadku błędnej wykładni – podania wykładni prawidłowej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że zarzuty skargi kasacyjnej wyznaczają zakres kontroli sądu kasacyjnego i wymagają skonkretyzowania. Brak precyzyjnego wskazania naruszonego przepisu i formy naruszenia uniemożliwia sądowi rozpoznanie sprawy w granicach skargi.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki udokumentowane nierzetelnymi fakturami, nieodzwierciedlającymi rzeczywistych transakcji gospodarczych, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku zakwestionowania przez organy podatkowe prawidłowości rozliczenia podatku dochodowego, wydana zostaje decyzja określająca prawidłową wysokość zobowiązania.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe prowadzone było w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, bez istotnych wątpliwości co do stanu faktycznego.
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy dążyły do zebrania całego materiału dowodowego i prawidłowo zrekonstruowały stan faktyczny.
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy rozpatrzyły wszystkie okoliczności sprawy i podjęły niezbędne działania w celu wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ocena zebranego materiału dowodowego przez organy podatkowe nie przekroczyła granic swobodnej oceny dowodów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nierzetelność faktur dokumentujących zakwestionowane transakcje gospodarcze. • Brak udowodnienia rzeczywistego charakteru transakcji zakupu części samochodowych, usług myjni i transportowych. • Niewykazanie naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego przez sąd I instancji. • Skarga kasacyjna nie spełnia wymogów formalnych dotyczących wskazania naruszonych przepisów i sposobu naruszenia.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego (art. 22 ust. 1, art. 45 ust. 6 u.p.d.o.f.) poprzez uznanie, że transakcje nie miały miejsca lub stanowiły jedynie ruch towarowy. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 122, 187 § 1, 121 § 1, 191 o.p.) dotyczące nierozpatrzenia okoliczności, odmowy przeprowadzenia dowodów i przekroczenia granic oceny dowodów. • Kwestia dobrej wiary podatnika jako czynnika decydującego o możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
skarga kasacyjna jest sformalizowanym środkiem zaskarżenia i wymaga wskazania konkretnego przepisu prawa materialnego (...) lub procesowego (...) który zdaniem kasatora został naruszony przez Sąd I instancji oraz sposób tego naruszenia. • zarzuty skargi kasacyjnej wyznaczają zakres kontroli sprawowanej przez sąd kasacyjny. • przy zarzucie naruszenia prawa materialnego należy wskazać, o którą postać tego naruszenia chodzi: błędną wykładnię czy niewłaściwe zastosowanie, a w przypadku błędnej wykładni, podać należy wykładnię prawidłową. • Zakwestionowane faktury nie dokumentują rzeczywistych transakcji gospodarczych pomiędzy wyszczególnionymi na nich podmiotami. • Skoro faktury te były nierzetelne, to dowody te nie dają więc podstawy do zaliczenia wykazanej na nich kwoty do kosztów uzyskania przychodów. • dla oceny prawidłowości zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów kwestia dobrej wiary podatnika nie ma znaczenia, bowiem pojęcie to funkcjonuje w podatku od towarów i usług. • nie sposób przychylić się do zarzutów skarżącego formułowanych odnośnie zaniechania przeprowadzenia dowodu z uzupełniającego zeznania świadków oraz dowodu z uzupełniającego przesłuchania skarżącego na okoliczności zawarte w treści uzasadnienia odwołania. • nie celowe jest by organ uwzględniał wszystkie wnioski dowodowe strony postępowania, tym bardziej że w sposób wyczerpujący wyjaśnił jakie dowody wziął pod uwagę przy podejmowaniu rozstrzygnięcia...
Skład orzekający
Antoni Hanusz
sprawozdawca
Artur Kot
sędzia
Jan Grzęda
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska NSA w zakresie nierzetelnych faktur jako podstawy kosztów uzyskania przychodów oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z zakupem części samochodowych, usług myjni i transportowych. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w kontekście postępowania dowodowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia dla podatników – możliwości zaliczania wydatków udokumentowanych fakturami do kosztów uzyskania przychodów. Wyrok NSA jasno określa konsekwencje stosowania nierzetelnych dokumentów.
“Nierzetelne faktury to prosta droga do utraty prawa do odliczenia kosztów uzyskania przychodów – wyrok NSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.