Orzeczenie · 2024-08-20

II FSK 1481/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-08-20

NSApodatkoweWysokansa

fundacja rodzinnazagraniczna jednostka kontrolowanaCFCdywidendapodatek dochodowy od osób fizycznychinterpretacja podatkowaświadczenia fundatorapodwójne opodatkowaniezasada proporcjonalności

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych założenia fundacji rodzinnej. Spór koncentrował się na tym, czy świadczenia fundatora fundacji rodzinnej na jego rzecz mogą być uznane za dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT, co pozwoliłoby na odliczenie ich od podstawy opodatkowania dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej (CFC). Organ argumentował, że dywidenda to ściśle określona część zysku spółki kapitałowej, a świadczenia fundacji nie spełniają tej definicji. Sąd pierwszej instancji oraz NSA uznali jednak, że taka wąska interpretacja prowadziłaby do podwójnego opodatkowania i naruszałaby zasadę proporcjonalności. NSA, powołując się na wcześniejsze orzecznictwo, stwierdził, że pojęcie dywidendy w kontekście CFC powinno być rozumiane szerzej, obejmując wszelkie świadczenia mające źródło w zysku podmiotu, w tym wypłaty na rzecz fundatora fundacji rodzinnej. Podkreślono, że opodatkowanie dochodów CFC na poziomie podatnika-rezydenta jest wystarczające do zapobieżenia erozji podstawy opodatkowania, a kwalifikowanie świadczenia jako darowizny zamiast dochodu z kapitałów pieniężnych prowadziłoby do niespójności systemu. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia dywidendy w kontekście fundacji rodzinnych i zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC), zasada unikania podwójnego opodatkowania, spójność systemu podatkowego.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji fundatora będącego jednocześnie beneficjentem fundacji rodzinnej i opodatkowanego jako CFC.

Zagadnienia prawne (2)

Czy świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną (będącą zagraniczną jednostką kontrolowaną) na rzecz jej fundatora i beneficjenta mogą być uznane za dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, pojęcie dywidendy w tym przepisie należy interpretować szerzej, obejmując świadczenia pieniężne lub niepieniężne otrzymane przez fundatora od fundacji.

Uzasadnienie

Wąska interpretacja dywidendy jako części zysku spółki kapitałowej prowadziłaby do podwójnego opodatkowania i naruszenia zasady proporcjonalności. Opodatkowanie dochodów CFC na poziomie podatnika-rezydenta jest wystarczające.

Czy świadczenie otrzymane przez fundatora od fundacji rodzinnej, które może być uznane za dywidendę, powinno być opodatkowane jako darowizna, czy jako dochód z kapitałów pieniężnych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Powinno być opodatkowane jako dochód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.), aby zapewnić spójność systemu podatkowego i uniknąć podwójnego opodatkowania tej samej kwoty.

Uzasadnienie

Uznanie tego samego świadczenia raz za dywidendę (związaną z prawem do uczestnictwa w zysku) a raz za darowiznę (opodatkowaną podatkiem majątkowym) prowadziłoby do niespójności. Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych zapewnia rozliczenie tego samego dochodu w ramach jednego rodzaju podatku.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Odrzucono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 5 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pojęcie dywidendy należy interpretować szerzej niż tylko część zysku spółki kapitałowej, obejmując świadczenia pieniężne lub niepieniężne otrzymane przez fundatora od fundacji rodzinnej.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 5a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ustawodawca przyjmuje fikcję prawną, że założyciel (fundator) fundacji ma prawo do uczestnictwa w jej zysku.

u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Świadczenie wypłacone założycielowi (fundatorowi) przez fundację rodzinną powinno być opodatkowane jako przychód z kapitałów pieniężnych.

p.p.s.a. art. 174 § pkt 1