II FSK 1470/15Ulga odsetkowa przebudowa budynku niemieszkalnego 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił skargę skarżącej na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. i prawa do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej. Skarżąca złożyła korektę zeznania PIT-37, odliczając odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. Lokal ten został nabyty w budynku, który powstał w wyniku przebudowy hotelu przez osobę trzecią. Organy podatkowe uznały, że skarżąca nie spełniła przesłanek z art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f., ponieważ nie nabyła lokalu w nowo wybudowanym budynku ani nie prowadziła prac związanych z przebudową na cele mieszkalne. Wojewódzki Sąd Administracyjny podtrzymał to stanowisko, wskazując na wyłączenie z ulgi wtórnego obrotu mieszkaniami oraz zakupu mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych. Skarżąca wniosła skargę kasacyjną, zarzucając m.in. błędną wykładnię art. 26b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., naruszenie Konstytucji RP oraz przepisów Ordynacji podatkowej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że ulga odsetkowa dotyczy wyłącznie zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu w takim budynku, a nie zakupu lokalu powstałego w wyniku adaptacji budynku niemieszkalnego przez osobę trzecią. Sąd podkreślił konieczność ścisłej wykładni przepisów dotyczących ulg podatkowych i odrzucił argumenty o naruszeniu Konstytucji RP, wskazując, że nie można uzupełniać przepisów podatkowych poprzez wykładnię prokonstytucyjną. Sąd nie dopatrzył się również poważnych wątpliwości prawnych uzasadniających przekazanie sprawy do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących ulg podatkowych, zwłaszcza w kontekście zakupu lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji lub przebudowy budynków niemieszkalnych.
Dotyczy konkretnego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2008 r. Interpretacja ulgi odsetkowej w kontekście innych rodzajów inwestycji mieszkaniowych może wymagać analizy odrębnych orzeczeń.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, który powstał w wyniku przebudowy budynku niemieszkalnego przez osobę trzecią, mogą być odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi odsetkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki te nie mogą być odliczone, ponieważ ulga odsetkowa dotyczy wyłącznie zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu w takim budynku, a nie zakupu lokalu powstałego w wyniku adaptacji budynku niemieszkalnego przez osobę trzecią.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na ścisłej wykładni gramatycznej art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f., który wyraźnie rozróżnia budowę, zakup nowo wybudowanego budynku oraz nadbudowę/przebudowę. Nabycie lokalu w budynku zaadaptowanym przez inwestora nie spełnia przesłanek ulgi, która wyłącza wtórny obrót mieszkaniami i adaptacje budynków niemieszkalnych.
Czy wykładnia przepisów podatkowych dotyczących ulg mieszkaniowych może być prowadzona w sposób prokonstytucyjny, uwzględniając zasady równego traktowania i wspierania potrzeb mieszkaniowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wykładnia prokonstytucyjna, w tym art. 75 i 32 Konstytucji RP, nie może stanowić podstawy do uzupełniania przepisów podatkowych o treści, których ustawodawca nie zawarł. Jurysdykcja sądów administracyjnych nie obejmuje poprawiania prawodawcy.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że choć władze publiczne powinny wspierać potrzeby mieszkaniowe, nie można na tej podstawie tworzyć nowych przesłanek do ulg podatkowych, które nie wynikają wprost z przepisów. Wykładnia konstytucyjna nie może legitymizować rozstrzygnięć bez właściwej podstawy materialnoprawnej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga odsetkowa dotyczy wyłącznie podatników, którzy dokonali zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku. Z ulgi wyłączony jest wtórny obrót mieszkaniami oraz zakup mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych.
Pomocnicze
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 272
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Prawo budowlane art. 3 § 7a
Ustawa - Prawo budowlane
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 187 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 75
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 26b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. przez błędną wykładnię. • Naruszenie art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego przez niezastosowanie. • Naruszenie art. 75 w zw. z art. 32 Konstytucji RP przez niezastosowanie. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (art. 121 § 1 w zw. z art. 272, art. 188 § 1, art. 191). • Naruszenie art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a. przez oddalenie skargi.
Godne uwagi sformułowania
ulga odsetkowa dotyczy wyłącznie podatników, którzy dokonali zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. • Z ulgi tej został wyłączony wtórny obrót mieszkaniami oraz zakup mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych. • szczególny charakter ulg podatkowych nakłada na podmioty powołujące się na powyższe przepisy obowiązek ich ścisłej wykładni. • oczekiwanej przez podatniczkę ulgi podatkowej nie można konwalidować próbą przeprowadzenia prokonstytucyjnej wykładni przepisu art. 26b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Krzysztof Winiarski
przewodniczący
Małgorzata Wolf - Kalamala
sędzia
Aleksandra Wrzesińska - Nowacka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej wykładni przepisów dotyczących ulg podatkowych, zwłaszcza w kontekście zakupu lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji lub przebudowy budynków niemieszkalnych."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2008 r. Interpretacja ulgi odsetkowej w kontekście innych rodzajów inwestycji mieszkaniowych może wymagać analizy odrębnych orzeczeń.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulg podatkowych i ich interpretacji, co jest istotne dla wielu podatników. Pokazuje, jak ważne jest precyzyjne spełnienie wymogów prawnych, nawet w przypadku pozornie oczywistych sytuacji.
“Czy odsetki od kredytu na mieszkanie w "przebudowanym hotelu" można odliczyć? NSA wyjaśnia zasady ulgi odsetkowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.