II FSK 1466/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył kwalifikacji serwera komputerowego jako 'urządzenia przemysłowego' w rozumieniu art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.). DKIS zarzucił sądowi pierwszej instancji błędną wykładnię tego przepisu, twierdząc, że serwer, nawet używany do hostingu usług marketingowych, powinien być traktowany jako urządzenie przemysłowe, a należności za jego użytkowanie podlegają zryczałtowanemu podatkowi u źródła. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądu niższej instancji oraz utrwaloną linię orzeczniczą NSA. Sąd podkreślił, że kluczowy jest aspekt funkcjonalny – serwer komputerowy nie jest urządzeniem przemysłowym, jeśli nie jest bezpośrednio powiązany z procesem produkcji lub urządzeniem przemysłowym biorącym udział w produkcji. Samo przetwarzanie i porządkowanie danych, czy świadczenie usług hostingowych, nie spełnia kryteriów funkcji przemysłowych. NSA odwołał się do wcześniejszych wyroków w podobnych sprawach, wskazując na konieczność uwzględnienia znaczenia słowa 'przemysłowe' i funkcjonalnego aspektu użytkowania urządzenia, a nie jego szerokiej komercyjnej czy technicznej możliwości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA dotyczącej kwalifikacji serwerów komputerowych jako urządzeń przemysłowych w kontekście podatku u źródła.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji konkretnego przepisu u.p.d.o.f. w kontekście podatku u źródła.
Zagadnienia prawne (1)
Czy serwer komputerowy, wykorzystywany do hostingu usług marketingowych i przechowywania danych, może być uznany za 'urządzenie przemysłowe' w rozumieniu art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, serwer komputerowy nie jest urządzeniem przemysłowym, jeśli nie jest bezpośrednio powiązany z procesem produkcji lub urządzeniem przemysłowym biorącym udział w produkcji.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na utrwalonej linii orzeczniczej NSA, która podkreśla funkcjonalny aspekt pojęcia 'urządzenie przemysłowe'. Kluczowe jest przeznaczenie urządzenia do wykorzystania w przemyśle i jego związek z procesem produkcji. Samo przetwarzanie danych czy hosting nie spełnia tych kryteriów.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 29 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pojęcie 'urządzenie przemysłowe' należy rozumieć wąsko, jako urządzenie bezpośrednio związane z procesem produkcji przemysłowej. Serwer komputerowy, jeśli nie jest częścią takiego procesu, nie spełnia tej definicji.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzeń przemysłowych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 29 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów prawa materialnego lub postępowania.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Serwer komputerowy nie jest urządzeniem przemysłowym w rozumieniu art. 29 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f., jeśli nie jest bezpośrednio powiązany z procesem produkcji przemysłowej.
Odrzucone argumenty
Serwer komputerowy, nawet używany do hostingu, powinien być traktowany jako urządzenie przemysłowe, a należności za jego użytkowanie podlegają zryczałtowanemu podatkowi u źródła.
Godne uwagi sformułowania
przy kwalifikacji prawnej serwerów komputerowych (w kategoriach urządzeń przemysłowych), wychodząc z językowego znaczenia takich słów jak: urządzenie, przemysł, przemysłowy, serwer, należy uwzględnić aspekt funkcjonalny • serwer komputerowy sam w sobie nie może być uznany za urządzenie przemysłowe, jeżeli nie spełnia funkcji przemysłowych, a więc nie jest powiązany z jakimkolwiek urządzeniem przemysłowym, biorącym udział w procesie produkcji • pojęcie 'urządzenie przemysłowe', należy rozumieć w sposób maksymalnie szeroki jako urządzenie związane z produkcją materialną lub procesem sprzedaży towarów bądź usług, czyli z szeroko rozumianą działalnością komercyjną, jest zbyt daleko idący, gdyż abstrahuje od znaczenia słowa 'przemysłowe'.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Jerzy Płusa
członek
Renata Kantecka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA dotyczącej kwalifikacji serwerów komputerowych jako urządzeń przemysłowych w kontekście podatku u źródła."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji konkretnego przepisu u.p.d.o.f. w kontekście podatku u źródła.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnie używanej technologii (serwery, hosting) i jej wpływu na obowiązki podatkowe, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników zajmujących się doradztwem podatkowym.
“Czy Twój serwer to 'urządzenie przemysłowe'? NSA wyjaśnia kluczową kwestię dla podatku u źródła.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.