II FSK 1448/05

Naczelny Sąd Administracyjny2006-11-10

NSApodatkowensa

podatek dochodowyPITreklamacjekoszty uzyskania przychoduspółka cywilnakontrahenci zagraniczniodszkodowaniebonifikatarabatskarga kasacyjna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

NSA oddalił skargę kasacyjną w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, uznając, że reklamacje kontrahentów zagranicznych miały charakter odszkodowawczy i nie mogły pomniejszyć przychodu.

Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za 2000 rok, gdzie spółka cywilna pomniejszyła przychód o wartość reklamacji zagranicznych kontrahentów, nie dokonując zwrotu towaru. Organy podatkowe i Sąd I instancji uznały, że reklamacje te miały charakter odszkodowawczy z tytułu wad towarów, a nie bonifikatę czy rabat, co uniemożliwiało pomniejszenie przychodu. Skarga kasacyjna zarzucała błędną wykładnię przepisów materialnego prawa podatkowego oraz naruszenie przepisów postępowania, jednak NSA uznał zarzuty za niezasadne, w tym dotyczące nieprzeprowadzenia dowodów i błędnej oceny materiału dowodowego.

Sprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2000. Podatnicy, prowadzący działalność gospodarczą w spółce cywilnej, wykazali w zeznaniu rocznym dochód i nadpłatę podatku. W wyniku kontroli skarbowej ustalono, że spółka pomniejszyła przychód o kwotę reklamacji od zagranicznych kontrahentów, mimo braku zwrotu towarów. Organy podatkowe uznały, że reklamacje te miały charakter kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, a nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu, co skutkowało określeniem wyższego zobowiązania podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę podatników, podzielając stanowisko organów. W skardze kasacyjnej zarzucano m.in. naruszenie art. 14 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez błędną wykładnię przepisów dotyczących reklamacji i odszkodowań, a także naruszenie przepisów postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za niezasadne. Sąd wskazał na nieadekwatność niektórych zarzutów (np. dotyczących VAT i KPA) oraz na fakt, że zarzuty naruszenia prawa materialnego były w istocie polemiką z ustaleniami faktycznymi sądu pierwszej instancji. NSA podkreślił, że zarzuty naruszenia prawa materialnego i przepisów postępowania nie mogą być stosowane zamiennie, a strona skarżąca nie wykazała, aby uchybienia proceduralne miały istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd uznał, że ustalenia faktyczne organów podatkowych i sądu pierwszej instancji, dotyczące odszkodowawczego charakteru spornych kwot, były prawidłowe.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (4)

Odpowiedź sądu

Nie, reklamacje te miały charakter odszkodowawczy z tytułu wad towarów i nie mogły pomniejszyć przychodu.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że brak zwrotu towaru, brak faktur korygujących oraz charakter pism od kontrahentów wskazują, iż reklamacje miały charakter odszkodowawczy za wady, a nie bonifikatę czy rabat, co zgodnie z art. 14 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. nie pozwala na pomniejszenie przychodu.

Przepisy (687)

Główne

u.p.d.o.f. art. 14 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Uznane reklamacje, które nie skutkują zwrotem towaru i mają charakter odszkodowawczy z tytułu wad, nie mogą pomniejszać przychodu.

u.p.d.o.f. art. 23 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wydatki poniesione w związku z reklamacjami dotyczącymi wad dostarczonych towarów, mające charakter odszkodowań, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

u.p.d.o.f. art. 23 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wydatki związane z wadami dostarczonych towarów jako odszkodowanie nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.

u.p.d.o.f. art. 14 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychód stanowi kwota należna, choćby nie została otrzymana, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i obniżek cen.

u.p.d.o.f. art. 23 § 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych z tytułu odszkodowań, kar umownych i opłat z tytułu reklamacji.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 174

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Określa podstawy skargi kasacyjnej (naruszenie prawa materialnego lub postępowania).

p.p.s.a. art. 184

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa prawna do oddalenia skargi kasacyjnej.

p.p.s.a. art. 106 § 3

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Reguluje przeprowadzanie dowodów w postępowaniu sądowym.

p.p.s.a. art. 106 § 5

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Określa stosowanie przepisów KPC do postępowania dowodowego w sądzie administracyjnym.

k.p.c. art. 233 § 1

Ustawa z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego

Dotyczy oceny dowodów przez sąd.

Kpa art. 8

Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego

Zasada pogłębiania zaufania obywateli do organów Państwa (nieadekwatny do sprawy sądowej).

u.p.d.o.f. art. 193 § 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Księgi podatkowe powinny być prowadzone rzetelnie i rzeczywiście odzwierciedlać stan faktyczny.

ustawa o rachunkowości art. 24 § 2