II FSK 144/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki "EA" Sp. z o.o. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2001 r. oraz wysokości odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na ten podatek. Spółka zarzucała organom podatkowym m.in. naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej poprzez określenie zobowiązania podatkowego mimo jego częściowego wygaśnięcia przez zapłatę oraz niewłaściwe naliczenie odsetek od zaliczek. NSA, analizując przepisy Ordynacji podatkowej, uznał, że choć organ podatkowy miał prawo określić prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, to kwestia naliczania odsetek od zaliczek wymagała ponownego rozpatrzenia. Sąd stwierdził, że naliczanie odsetek od zaliczek do dnia wydania decyzji przez organ podatkowy mogło prowadzić do podwójnego naliczania odsetek i nie znajdowało uzasadnienia prawnego. W związku z tym, NSA uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, w szczególności ustalenie daty końcowej naliczania tych odsetek.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2001 roku i późniejszych lat, w których obowiązywały podobne przepisy. Może być mniej aktualne w kontekście zmian w przepisach podatkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odsetki za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych powinny być naliczane do dnia wydania decyzji przez organ podatkowy, czy do dnia złożenia zeznania rocznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odsetki od zaliczek powinny być naliczane do dnia złożenia zeznania rocznego, a nie do dnia wydania decyzji przez organ podatkowy.
Uzasadnienie
Naliczanie odsetek do dnia wydania decyzji mogłoby prowadzić do podwójnego naliczania odsetek i zależałoby od sprawności działania organu, co nie znajduje uzasadnienia prawnego.
Czy organ podatkowy ma prawo określić wysokość zobowiązania podatkowego w decyzji, mimo że część tego zobowiązania wygasła przez zapłatę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy ma prawo określić prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, nawet jeśli część została zapłacona.
Uzasadnienie
Zobowiązanie podatkowe jest skonkretyzowaniem obowiązku podatkowego, a jego wysokość nie zależy od dokonanej zapłaty, która jest tylko sposobem wygaśnięcia zobowiązania.
Czy art. 53a Ordynacji podatkowej, dotyczący naliczania odsetek od zaliczek, jest zgodny z przepisami dotyczącymi określania zobowiązania podatkowego?
Odpowiedź sądu
Art. 53a Ordynacji podatkowej miał zastosowanie do skarżącej spółki, jednakże sposób naliczania odsetek do dnia wydania decyzji budził wątpliwości.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis ten miał zastosowanie, ale jego interpretacja w zakresie daty końcowej naliczania odsetek była problematyczna.
Przepisy (16)
Główne
o.p. art. 21 § par. 3
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego, gdy podatnik nie zapłacił podatku w całości lub części, nie złożył deklaracji, lub wysokość zobowiązania jest inna niż w deklaracji.
o.p. art. 59 § par. 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
o.p. art. 53a
Ordynacja podatkowa
W przypadku stwierdzenia, że podatnik nie zapłacił zaliczek na podatek w całości lub w części, organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość odsetek za zwłokę, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek.
u.p.d.o.p. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek składania zeznań i wpłaty należnego podatku w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego.
Pomocnicze
PPSA art. 145 § par. 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 176
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 185 § par. 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 203 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe jest wynikającym z obowiązku podatkowego zobowiązaniem podatnika do zapłacenia podatku.
o.p. art. 207 § par. 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 59 § par. 2
Ordynacja podatkowa
Odsetki pobiera się również od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek w części przekraczającej wysokość podatku należnego za rok podatkowy.
o.p. art. 51 § par. 1
Ordynacja podatkowa
Uchybienie terminowi płatności zobowiązania rocznego powoduje powstanie zaległości podatkowej.
o.p. art. 53 § par. 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowej naliczane są odsetki za zwłokę.
RM art. 2 § par. 2 ust. 1 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r.
RM art. 2 § par. 2 ust. 1 pkt 7
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niewłaściwe naliczenie odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.
Odrzucone argumenty
Uznanie, że organy podatkowe miały podstawę prawną do wydania decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, mimo że część tego zobowiązania wygasła przez zapłatę. • Niewłaściwe zastosowanie art. 53a Ordynacji podatkowej poprzez przyjęcie, że była podstawa prawna do naliczenia odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy za maj i lipiec 2001 r. pomimo nieokreślenia wysokości tych zaliczek w decyzji i że odsetki za zwłokę od zaliczek nalicza się do dnia wydania decyzji organu podatkowego, a nie do dnia złożenia zeznania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
odsetki za zwłokę nie były naliczane podwójnie • nie można było wyprowadzić wniosku, iż na mocy art. 53a naliczane są odsetki za zwłokę za okres kiedy nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy • wysokość zobowiązania podatkowego nie zależy od tego czy na jego poczet dokonana została zapłata
Skład orzekający
Jan Rudowski
członek
Jerzy Rypina
członek
Krystyna Nowak
przewodniczący sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących naliczania odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, w szczególności ustalenie daty końcowej naliczania tych odsetek."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2001 roku i późniejszych lat, w których obowiązywały podobne przepisy. Może być mniej aktualne w kontekście zmian w przepisach podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego – naliczania odsetek, co jest istotne dla wielu podatników. Wyjaśnia niuanse interpretacyjne przepisów.
“Odsetki od zaliczek podatkowych: Do kiedy naprawdę musisz je płacić?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.