II FSK 142/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki komandytowej od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka zarzucała błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie przepisów art. 30a ust. 6a-6e w związku z innymi przepisami ustawy o PIT, a także naruszenie przepisów postępowania przez lakoniczne uzasadnienie wyroku WSA. Głównym przedmiotem sporu była kwestia, czy zryczałtowany podatek dochodowy komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej może być pomniejszony o podatek zapłacony przez spółkę za okres, w którym wspólnicy byli komandytariuszami, a nie komplementariuszami. NSA, podzielając stanowisko WSA i organu interpretacyjnego, uznał skargę kasacyjną za bezzasadną. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., pomniejszenie podatku komplementariusza może dotyczyć jedynie okresu, w którym posiadał on status komplementariusza. Podatek zapłacony przez spółkę za okres, gdy wspólnik był komandytariuszem, nie może ekonomicznie obniżać wypłaconego zysku komplementariuszowi. NSA oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od spółki koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów komplementariuszy spółek komandytowych, w szczególności zasady pomniejszania podatku o podatek zapłacony przez spółkę.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu wspólnika z komandytariusza na komplementariusza w trakcie roku podatkowego oraz zastosowania przepisów przejściowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zryczałtowany podatek dochodowy komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej może być pomniejszony o podatek zapłacony przez spółkę za okres, w którym wspólnicy byli komandytariuszami, a nie komplementariuszami?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pomniejszenie podatku komplementariusza może dotyczyć jedynie okresu, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza.
Uzasadnienie
Podatek zapłacony przez spółkę komandytową za okres, gdy wspólnik był komandytariuszem, nie może ekonomicznie obniżać wypłaconego zysku komplementariuszowi, ponieważ w tym okresie nie istniał obowiązek podatkowy w PIT dla wspólnika z tytułu udziału w zyskach spółki jako podatnika CIT.
Czy uzasadnienie wyroku WSA było lakoniczne i ogólnikowe, naruszając art. 141 § 4 P.p.s.a.?
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające i zawierało wszystkie obligatoryjne elementy.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji zrealizował obowiązek sporządzenia prawidłowego uzasadnienia, które zawierało stanowisko sądu co do stanu faktycznego i oceny prawnej istoty sprawy, a także odniosło się do zarzutów skargi.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomniejszenie podatku komplementariusza o podatek zapłacony przez spółkę dotyczy tylko okresu, w którym wspólnik posiadał status komplementariusza.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt. 28 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 2 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 24
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt. 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. w związku z innymi przepisami. • Niewłaściwe zastosowanie/brak zastosowania art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. w związku z innymi przepisami. • Naruszenie art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez lakoniczne i ogólnikowe uzasadnienie wyroku WSA.
Godne uwagi sformułowania
Podatek zapłacony przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. • Obniżenie podatku, na podstawie art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., może dotyczyć jedynie okresu, w którym wspólnicy posiadali status komplementariusza. • Brak jest uzasadnienia, aby podatek należny od dochodu tej spółki dotyczył innego okresu, w którym wspólnik nie był komplementariuszem, a więc w którym podatek dochodowy od osób prawnych nie mógł obniżać w sensie ekonomicznym wypłaconego zysku komplementariuszowi.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
zdanie odrebne
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów komplementariuszy spółek komandytowych, w szczególności zasady pomniejszania podatku o podatek zapłacony przez spółkę."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu wspólnika z komandytariusza na komplementariusza w trakcie roku podatkowego oraz zastosowania przepisów przejściowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii podatkowych związanych ze zmianami w opodatkowaniu spółek komandytowych, które miały miejsce w ostatnich latach i nadal budzą wątpliwości interpretacyjne.
“Czy komplementariusz zapłaci pełny podatek, nawet jeśli spółka już zapłaciła? NSA wyjaśnia zasady pomniejszenia.”
Zdanie odrębne
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.