II FSK 1408/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 rok. Spółka "H." sp. z o.o. zakupiła budynek w grudniu 2000 r. i wprowadziła go do ewidencji środków trwałych, rozpoczynając amortyzację od 1 stycznia 2001 r. Następnie spółka zmieniła datę przyjęcia środka trwałego do używania na 15 stycznia 2001 r. i stawkę amortyzacji na 33,3%. Organy podatkowe uznały tę zmianę za niedopuszczalną, wyłączając podwyższone odpisy amortyzacyjne z kosztów uzyskania przychodów. Spółka wniosła skargę do WSA, który uchylił decyzję organów, uznając, że moment przyjęcia środka trwałego do używania jest istotny dla prawidłowego ustalenia daty amortyzacji i stawki. Dyrektor Izby Skarbowej złożył skargę kasacyjną, argumentując, że zmiana metody amortyzacji, zwłaszcza indywidualnej stawki, jest niedopuszczalna w trakcie użytkowania środka trwałego, a ustalenie daty przyjęcia do używania nie miało znaczenia dla rozliczeń za 2002 r. NSA przychylił się do argumentacji Dyrektora Izby Skarbowej, uchylając wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że zmiana metody amortyzacji, w tym indywidualnej stawki, jest niedopuszczalna zgodnie z art. 16j ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 16h ust. 2 u.p.d.o.p. Tym samym NSA oddalił skargę spółki, zasądzając od niej koszty postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady niezmienności metody amortyzacji, w tym indywidualnych stawek, w trakcie użytkowania środka trwałego.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany daty przyjęcia środka trwałego i stawki amortyzacji w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może dokonać korekty daty przyjęcia środka trwałego do używania i jednocześnie zmienić wybraną wcześniej metodę amortyzacji (indywidualną stawkę) w trakcie jego użytkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie jest uprawniony do zmiany wybranej metody amortyzacji (w tym indywidualnej stawki) w trakcie użytkowania środka trwałego.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zmiana metody amortyzacji, w tym indywidualnej stawki, jest niedopuszczalna zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 16j ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 16h ust. 2 u.p.d.o.p.). Ustalenie daty przyjęcia środka trwałego do używania nie ma znaczenia dla rozliczeń podatkowych, jeśli metoda amortyzacji została wybrana i stosowana.
Czy moment przyjęcia środka trwałego do używania ma znaczenie dla rozliczenia podatku dochodowego za rok, w którym amortyzacja była dokonywana według wybranej stawki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli amortyzacja była dokonywana przez cały rok podatkowy według wybranej stawki, moment przyjęcia środka trwałego do używania nie ma znaczenia dla rozliczenia podatku za ten rok.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że dla wymiaru podatku za 2002 r. data początkowa amortyzacji budynku nie miała znaczenia, ponieważ amortyzacja według wybranej stawki była dokonywana przez cały rok podatkowy. Kluczowa była kwestia dopuszczalności zmiany metody amortyzacji.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 16j § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Norma ta uprawnia podatnika jedynie do wyboru metody amortyzacji (indywidualnej stawki) i nie przewiduje możliwości zmiany tej stawki w czasie amortyzowania środka trwałego.
u.p.d.o.f. art. 16h § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten, w powiązaniu z art. 16j ust. 1 pkt 3, wskazuje na niedopuszczalność zmiany raz przyjętej metody amortyzacji, którą stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz.U. 1991 nr 80 poz 350 art. 16j § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 1991 nr 80 poz 350 art. 16h § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia sprawy.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c/
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niedopuszczalność zmiany metody amortyzacji (indywidualnej stawki) w trakcie użytkowania środka trwałego. • Ustalenie daty przyjęcia środka trwałego do używania nie ma znaczenia dla rozliczeń podatkowych za rok, w którym amortyzacja była dokonywana według wybranej stawki.
Odrzucone argumenty
Moment przyjęcia środka trwałego do używania jest kluczowy dla prawidłowego ustalenia daty amortyzacji i stawki. • Organy podatkowe naruszyły obowiązek zebrania całego materiału dowodowego i wyjaśnienia stanu faktycznego.
Godne uwagi sformułowania
zmiana metody amortyzacji jest niedopuszczalna • zasada niezmienności stawki amortyzacyjnej • moment przyjęcia środka trwałego do używania nie miał znaczenia dla rozliczenia podatku za 2002 r.
Skład orzekający
Bogusław Gruszczyński
przewodniczący
Grzegorz Borkowski
sprawozdawca
Stanisław Bogucki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady niezmienności metody amortyzacji, w tym indywidualnych stawek, w trakcie użytkowania środka trwałego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany daty przyjęcia środka trwałego i stawki amortyzacji w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii w podatkach dochodowych – możliwości zmiany zasad amortyzacji środków trwałych, co ma bezpośrednie przełożenie na koszty uzyskania przychodów i wysokość podatku.
“Czy można zmienić zasady amortyzacji środka trwałego w trakcie jego użytkowania? NSA odpowiada.”
Dane finansowe
WPS: 2413 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.