Orzeczenie · 2025-01-22

II FSK 1406/24

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-01-22

NSApodatkoweŚredniansa

podatek dochodowyrezydencja podatkowaunikanie podwójnego opodatkowaniadochody z zagranicyodsetki od obligacjiPolska-Irlandiaskarga kasacyjnaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną podatnika M.J. od wyroku WSA w Łodzi, który wcześniej oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Sprawa dotyczyła określenia zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 rok od dochodów z odsetek od obligacji uzyskanych w Irlandii. Organy podatkowe ustaliły, że podatnik był polskim rezydentem podatkowym, mimo że dochody te nie zostały opodatkowane w Irlandii z powodu złożonego przez niego oświadczenia o nierezydencji. WSA w Łodzi uznał, że ustalenia faktyczne organów, wskazujące na centrum interesów życiowych podatnika w Polsce, są prawidłowe. NSA stwierdził, że skarga kasacyjna została sformułowana wadliwie, zarówno w zakresie zarzutów naruszenia przepisów postępowania, jak i prawa materialnego. Sąd podkreślił, że zarzuty te nie były precyzyjne, nie wskazywały na konkretne przepisy ani na sposób ich prawidłowej wykładni czy zastosowania. W szczególności NSA odrzucił zarzut naruszenia art. 3 ust. 1a pkt 1 i 2 u.p.d.o.f., wskazując, że podatnik nie zakwestionował ustaleń faktycznych dotyczących jego miejsca zamieszkania i centrum interesów życiowych w Polsce. Również zarzut naruszenia art. 5a pkt 21 u.p.d.o.f. został uznany za niezasadny, gdyż organy nie potraktowały oświadczenia o nierezydencji jako certyfikatu rezydencji. Zarzut naruszenia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Irlandią również okazał się niezrozumiały i nieuzasadniony. W związku z tym, NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził koszty postępowania od podatnika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Utrwalenie stanowiska NSA co do wymogów formalnych skargi kasacyjnej w sprawach podatkowych oraz kryteriów ustalania rezydencji podatkowej w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie ma charakter proceduralny i opiera się na wadliwości skargi kasacyjnej, a nie na merytorycznej ocenie kwestii rezydencji podatkowej.

Zagadnienia prawne (3)

Czy podatnik posiadający centrum interesów życiowych w Polsce, ale uzyskujący dochody z odsetek od obligacji w Irlandii, jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f. i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, podatnik jest polskim rezydentem podatkowym, jeśli jego centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce, co wynika z całokształtu okoliczności faktycznych, takich jak miejsce zamieszkania, dokonywanie czynności cywilnoprawnych i posiadanie udziałów w polskich spółkach.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że całokształt ustaleń faktycznych, w tym miejsce zamieszkania, aktywność cywilnoprawna i gospodarcza w Polsce, jednoznacznie wskazuje na polską rezydencję podatkową podatnika, nawet jeśli uzyskiwał on dochody z zagranicy.

Czy oświadczenie podatnika o nierezydencji złożone w zagranicznym banku może być traktowane jako certyfikat rezydencji w rozumieniu art. 5a pkt 21 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, oświadczenie podatnika o nierezydencji złożone w banku nie jest certyfikatem rezydencji w rozumieniu przepisów prawa polskiego, który powinien być wydany przez właściwy organ administracji podatkowej.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że certyfikat rezydencji musi być dokumentem urzędowym wydanym przez organ podatkowy, a nie oświadczeniem podatnika złożonym w banku.

Czy zarzuty skargi kasacyjnej zostały prawidłowo sformułowane pod względem wymogów formalnych i merytorycznych przewidzianych w Prawie o postępowaniu przed sądami administracyjnymi?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zarzuty skargi kasacyjnej zostały sformułowane wadliwie, co uniemożliwiło NSA dokonanie pełnej kontroli kasacyjnej.

Uzasadnienie

NSA wskazał na brak precyzji w zarzutach dotyczących naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego, brak wskazania konkretnych przepisów, ich wykładni lub zastosowania, a także brak wykazania wpływu naruszeń na wynik sprawy.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną podatnika.

Przepisy (14)

Główne

u.p.d.o.f. art. 3 § 1a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten definiuje rezydencję podatkową w Polsce, która jest ustalana na podstawie centrum interesów życiowych podatnika.

u.p.d.o.f. art. 5a § 21

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja certyfikatu rezydencji jako zaświadczenia wydanego przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.

u.p.d.o.f. art. 24 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy metody unikania podwójnego opodatkowania w Polsce dla dochodów, które mogą być opodatkowane w innym państwie.

UPO art. 24 § 1

Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu

Określa sposób unikania podwójnego opodatkowania dla dochodów podlegających opodatkowaniu w obu państwach.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 145 § 1