II FSK 1398/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Krakowie, który uwzględnił skargę spółki komandytowej J. sp. k. na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowej jako płatnika poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Dyrektor KIS zarzucił błędną wykładnię przepisów art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 6a-6e oraz art. 41 ust. 4 i 4e ustawy o PIT, twierdząc, że spółka powinna pobierać podatek. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd wskazał, że przepisy ustawy o PIT, w szczególności art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e, nie przewidują obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych w trakcie roku podatkowego. Obowiązek ten aktualizuje się dopiero po zakończeniu roku obrotowego, gdy możliwe jest ustalenie faktycznie osiągniętego zysku i obliczenie należnego podatku, uwzględniając proporcjonalne pomniejszenie o podatek zapłacony przez spółkę. Brak możliwości obliczenia podatku w trakcie roku oznacza, że na płatniku nie spoczywa obowiązek jego poboru, a na wspólniku nie powstaje zobowiązanie podatkowe z tego tytułu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru podatku od zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych w trakcie roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi. Interpretacja przepisów u.p.d.o.f. w kontekście spółek osobowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, ma obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o PIT nie przewidują obowiązku poboru podatku od zaliczek na poczet zysku wypłacanych w trakcie roku podatkowego. Obowiązek ten powstaje po zakończeniu roku obrotowego, gdy możliwe jest ustalenie faktycznego zysku i obliczenie należnego podatku, z uwzględnieniem mechanizmów zapobiegających podwójnemu opodatkowaniu.
Przepisy (33)
Główne
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 52 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 29
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości obliczenia podatku zgodnie z przepisami u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Spółka komandytowa, jako płatnik, ma obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od faktycznie wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku zaliczek na poczet zysku, według stawki 19%.
Godne uwagi sformułowania
Obowiązek obliczenia, poboru i wpłacenia podatku aktualizuje się zatem wówczas, gdy w przepisach prawa podatkowego dany podmiot zostanie wskazany jako płatnik oraz zobligowany do dokonania tych czynności. • Bez wyraźnego przepisu ustawy podmiot ten nie tylko zatem nie jest zobowiązany, ale też nie jest uprawniony do poboru podatku. • W przepisach u.p.d.o.f. ustawodawca używa w art.17 ust. 1 pkt 4, art. 25 ust. 4 i art. 30a ust.1 pkt 4 określenia "dochody (przychody) uzyskane z tytułu udziału w zyskach", nie wymienia natomiast zaliczek na udział w zyskach. • Rozwiązanie przyjęte w u.p.d.o.f., co do zasady, wyklucza opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez spółkę komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok.
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Artur Kot
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru podatku od zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi. Interpretacja przepisów u.p.d.o.f. w kontekście spółek osobowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek osobowych, w szczególności komandytowych, i wyjaśnia praktyczne aspekty poboru podatku od zaliczek na zysk, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Uważaj na podatek – NSA wyjaśnia, kiedy płacić!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.