II FSK 1388/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił decyzję organu w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 r. Spór dotyczył prawa podatnika, polskiego rezydenta uzyskującego dochody z pracy najemnej na rzecz podmiotu zagranicznego, do skorzystania z ulgi abolicyjnej. Organ argumentował, że ulga nie przysługuje, ponieważ dochody nie podlegały opodatkowaniu w Singapurze, a tym samym nie wystąpiła kolizja opodatkowania. WSA uznał jednak, że ulga może mieć zastosowanie. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną organu, która zarzucała naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię art. 27g ustawy o PIT, potwierdził stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że brak zobowiązania podatkowego za granicą nie wyłącza konieczności rozważenia zastosowania ulgi abolicyjnej, a ustawodawca nie uzależnia jej stosowania od faktycznego zrealizowania zobowiązania podatkowego w innym państwie. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi abolicyjnej, w szczególności w sytuacji braku faktycznego opodatkowania dochodu w państwie źródła.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z pracy najemnej za granicą i zastosowania ulgi abolicyjnej zgodnie z art. 27g u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z ulgi abolicyjnej (art. 27g u.p.d.o.f.), jeśli dochody uzyskane za granicą nie podlegały opodatkowaniu w państwie źródła z powodu braku obowiązku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania z ulgi abolicyjnej.
Uzasadnienie
Brak zobowiązania podatkowego za granicą nie wyłącza konieczności rozstrzygnięcia problemu podwójnego opodatkowania i rozważenia możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej. Ustawodawca nie uzależnia stosowania ulgi od faktycznego zrealizowania zobowiązania podatkowego w innym państwie.
Czy Sąd pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania (art. 151, 133, 134, 141 P.p.s.a.) poprzez uwzględnienie skargi i uchylenie decyzji organu?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut naruszenia przepisów postępowania jest niezasadny.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji rozstrzygnął sprawę na podstawie akt, nie pomijając żadnej ich części, a ustalenia znajdują odzwierciedlenie w aktach. Odmienna ocena materiału dowodowego nie oznacza naruszenia przepisów.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9 i 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten stanowi, że podatnik ma prawo odliczyć od podatku dochodowego kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2, a ustawodawca nie wymaga, aby możliwość ta była uwarunkowana zrealizowaniem zobowiązania podatkowego w innym państwie.
Pomocnicze
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 15 § ust. 1, 2 i 3
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 22
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 133 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak zobowiązania podatkowego za granicą nie wyłącza możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej. • Ustawodawca nie wymaga, aby stosowanie ulgi abolicyjnej było uwarunkowane faktycznym zrealizowaniem zobowiązania podatkowego w innym państwie.
Odrzucone argumenty
Dochody nie podlegały opodatkowaniu w Singapurze, więc nie wystąpiła kolizja opodatkowania i nie można zastosować ulgi abolicyjnej. • WSA naruszył przepisy postępowania, uwzględniając skargę i uchylając decyzję organu.
Godne uwagi sformułowania
brak zobowiązania podatnika do zapłaty podatku za granicą nie wyłącza konieczności rozstrzygnięcia problemu podwójnego podatkowania a w konsekwencji rozważenia możliwości zastosowania ulgi z art. 27g u.p.d.o.f. • Ustawodawca nie wymaga aby możliwość wynikająca z ww. przepisów uwarunkowana była zrealizowaniem zobowiązania podatkowego w innym państwie.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi abolicyjnej, w szczególności w sytuacji braku faktycznego opodatkowania dochodu w państwie źródła."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z pracy najemnej za granicą i zastosowania ulgi abolicyjnej zgodnie z art. 27g u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulgi abolicyjnej i jej stosowania w nietypowych sytuacjach, co jest istotne dla wielu podatników pracujących za granicą.
“Ulga abolicyjna mimo braku podatku za granicą? NSA wyjaśnia kluczowe zasady.”
Dane finansowe
WPS: 2889 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.