II FSK 1375/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Bydgoszczy, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą obowiązku publikacji strategii podatkowej przez spółkę K. S.A. Organ zarzucił naruszenie prawa materialnego, w tym art. 27c ust. 1 ustawy o CIT, poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, twierdząc, że obowiązek ten dotyczy roku podatkowego rozpoczętego przed 1 stycznia 2021 r. (rok podatkowy spółki trwał od 1 października 2020 r. do 30 września 2021 r.). NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że przepis wprowadzający obowiązek publikacji strategii podatkowej wszedł w życie 1 stycznia 2021 r. i zgodnie z przepisami przejściowymi (art. 17 ustawy nowelizującej) nie może być stosowany wstecznie do roku podatkowego, który rozpoczął się przed tą datą. NSA wskazał, że obowiązek ten dotyczy jedynie lat podatkowych, które w całości przypadają po wejściu w życie przepisu, a jego stosowanie do okresu sprzed wejścia w życie naruszałoby zasadę niedziałania prawa wstecz (lex retro non agit) oraz zasadę pewności prawa i zaufania obywateli do państwa. Sąd uznał również, że uzasadnienie wyroku WSA było prawidłowe i spełniało wymogi formalne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów przejściowych w prawie podatkowym, zasada niedziałania prawa wstecz w kontekście nowych obowiązków podatkowych, stosowanie art. 27c ust. 1 ustawy o CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatników, których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i rozpoczął się przed 1 stycznia 2021 r.
Zagadnienia prawne (2)
Czy obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizacji strategii podatkowej, wprowadzony art. 27c ust. 1 ustawy o CIT z dniem 1 stycznia 2021 r., dotyczy roku podatkowego rozpoczętego przed tą datą, a zakończonego po tej dacie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, obowiązek ten dotyczy jedynie lat podatkowych, które w całości przypadają po dacie wejścia w życie przepisu.
Uzasadnienie
Przepis wprowadzający obowiązek publikacji strategii podatkowej wszedł w życie 1 stycznia 2021 r. Zgodnie z przepisami przejściowymi (art. 17 ustawy nowelizującej), nie może on być stosowany wstecznie do roku podatkowego rozpoczętego przed tą datą. Stosowanie przepisu do okresu sprzed jego wejścia w życie naruszałoby zasadę niedziałania prawa wstecz (lex retro non agit) oraz zasadę pewności prawa.
Czy uzasadnienie wyroku WSA spełnia wymogi formalne określone w art. 141 § 4 p.p.s.a. w zw. z art. 153 p.p.s.a.?
Odpowiedź sądu
Tak, uzasadnienie wyroku WSA spełnia wymogi formalne.
Uzasadnienie
Uzasadnienie wyroku WSA zawierało stan faktyczny, zarzuty skargi, podstawę prawną uchylenia interpretacji, a także wyczerpujące wyjaśnienie motywów rozstrzygnięcia i odniesienie do stanowiska organu. Argumentacja sądu była jasna i spójna wewnętrznie.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 27c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej dotyczy roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2021 r. lub później. Nie dotyczy lat podatkowych rozpoczętych przed tą datą.
Pomocnicze
ustawa nowelizująca art. 24
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Przepisy zmieniające u.p.d.o.p. wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.
ustawa nowelizująca art. 17
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Podatnicy CIT, których rok podatkowy rozpoczął się przed 1 stycznia 2021 r. i zakończył po 31 grudnia 2020 r., stosują do końca przyjętego roku podatkowego przepisy u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do końca 2020 r.
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi formalne uzasadnienia wyroku.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądów niższej instancji wykładnią prawną sądu wyższej instancji.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania kasacyjnego.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 2 pkt 2
Określenie wysokości kosztów zastępstwa procesowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek publikacji strategii podatkowej nie może być stosowany wstecznie do roku podatkowego rozpoczętego przed wejściem w życie przepisu (zasada lex retro non agit). • Przepisy przejściowe (art. 17 ustawy nowelizującej) wyłączają stosowanie nowego obowiązku do roku podatkowego rozpoczętego przed 1 stycznia 2021 r. • Zasada pewności prawa i zaufania obywateli do państwa wymaga, aby zmiany przepisów podatkowych były znane z odpowiednim wyprzedzeniem.
Odrzucone argumenty
Obowiązek publikacji strategii podatkowej dotyczy roku podatkowego, który zakończył się po wejściu w życie przepisu, nawet jeśli rozpoczął się wcześniej. • Niewłaściwe zastosowanie art. 27c ust. 1 u.p.d.o.p. przez sąd pierwszej instancji. • Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. w zw. z art. 153 p.p.s.a. przez sąd pierwszej instancji z uwagi na rzekomo niejasne i wewnętrznie sprzeczne uzasadnienie.
Godne uwagi sformułowania
nie można zgodzić się na takie rozumienie tych norm, zgodnie z którymi mogłoby dochodzić do zmiany "reguł gry w trakcie gry". • Nie można nakładać obowiązku w drodze wykładni rozszerzającej lub w drodze rozstrzygania wątpliwości na niekorzyść podatnika. • Nowy nałożony na podatników obowiązek powinien w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z ustawy.
Skład orzekający
Jan Grzęda
sędzia
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Renata Kantecka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych w prawie podatkowym, zasada niedziałania prawa wstecz w kontekście nowych obowiązków podatkowych, stosowanie art. 27c ust. 1 ustawy o CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatników, których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i rozpoczął się przed 1 stycznia 2021 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego – zasady niedziałania prawa wstecz w kontekście nowych obowiązków. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców, zwłaszcza tych z niestandardowymi latami podatkowymi.
“Czy nowy obowiązek podatkowy może Cię zaskoczyć w połowie roku? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.