II FSK 1373/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Łodzi, który uchylił decyzję organu w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2015 r. Spór dotyczył interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 i 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego przy wydatkowaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości na zakup kolejnego lokalu mieszkalnego. Organ podatkowy argumentował, że skarżąca nabyła lokal w celu osiągnięcia zysku, a nie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że ustawa nie ogranicza liczby nieruchomości, które podatnik może nabyć na własne cele mieszkaniowe. Sąd podkreślił, że kluczowy jest zamiar podatnika w momencie dokonywania wydatku, a definicja wydatków na cele mieszkaniowe obejmuje m.in. zakup lokalu. NSA uznał, że wykładnia przepisów przez WSA jest prawidłowa i nie podzielił stanowiska organu podatkowego, które uznał za postulat de lege ferenda.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży nieruchomości, gdy środki te są przeznaczane na zakup kolejnych lokali mieszkalnych, a także kwestia zamiaru podatnika w kontekście własnych celów mieszkaniowych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2015 r. i może wymagać analizy w kontekście ewentualnych późniejszych zmian przepisów lub orzecznictwa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na zakup kolejnego lokalu mieszkalnego, który nie jest od razu zamieszkiwany, może być uznane za realizację własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatkowanie przychodu na zakup lokalu mieszkalnego może być uznane za realizację własnych celów mieszkaniowych, nawet jeśli podatnik nie zamieszkał w nim od razu, pod warunkiem wykazania zamiaru zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT nie limituje liczby nieruchomości nabywanych na cele mieszkaniowe, a kluczowy jest zamiar podatnika w momencie wydatkowania środków. Definicja wydatków na cele mieszkaniowe obejmuje zakup lokalu, a nie tylko jego późniejsze zamieszkanie czy remont.
Czy organ podatkowy prawidłowo zinterpretował przepisy dotyczące zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, przypisując skarżącej zamiar osiągnięcia zysku zamiast zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy błędnie zinterpretował przepisy, przypisując skarżącej zamiar osiągnięcia zysku, podczas gdy kluczowy jest zamiar zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a ustawa nie wymaga natychmiastowego zamieszkania.
Uzasadnienie
NSA uznał, że stanowisko organu podatkowego dotyczące 'zamiaru' ustawodawcy zawężającego zwolnienie do nabycia tylko jednej nieruchomości jest postulatem de lege ferenda, a nie zgodnym z obowiązującym prawem.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie przysługuje, gdy dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe podatnika w określonym terminie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja wydatków na cele mieszkaniowe, obejmująca m.in. wydatkowanie przychodu na nabycie określonych praw.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatkiem na cel mieszkaniowy jest m.in. wydatek na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pojęcia 'własnego budynku, lokalu lub pomieszczenia'.
ppsa art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uzasadnienie wyroku ogranicza się do oceny zarzutów skargi kasacyjnej.
ppsa art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
ppsa art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 207 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ustawa o PIT nie limituje liczby nieruchomości nabywanych na własne cele mieszkaniowe. • Kluczowy jest zamiar podatnika w momencie dokonywania wydatku na cele mieszkaniowe. • Definicja wydatków na cele mieszkaniowe obejmuje zakup lokalu, a nie tylko jego późniejsze zamieszkanie czy remont.
Odrzucone argumenty
Skarżąca nabyła lokal mieszkalny wyłącznie w celu dążenia do osiągnięcia zysku i nie realizowała w nim własnych potrzeb mieszkaniowych. • Zwolnienie z opodatkowania powinno dotyczyć podatników, którzy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkują na nabycie innej nieruchomości służącej zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych.
Godne uwagi sformułowania
Formuła 'własnych celów mieszkaniowych' nie może być wykładana tylko poprzez 'ścisłą interpretację' regulacji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof, lecz musi uwzględniać także postanowienia wynikające z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) updof. • W kategoriach postulatu de lege ferenda należy traktować stanowisko DIAS dotyczące 'zamiaru' ustawodawcy jakim miałoby być zawężenie omawianego zwolnienia podatkowego do nabycia tylko jednej nieruchomości służącej zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika, który uzyskał przychód ze sprzedaży innej nieruchomości.
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży nieruchomości, gdy środki te są przeznaczane na zakup kolejnych lokali mieszkalnych, a także kwestia zamiaru podatnika w kontekście własnych celów mieszkaniowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2015 r. i może wymagać analizy w kontekście ewentualnych późniejszych zmian przepisów lub orzecznictwa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z inwestowaniem w nieruchomości i korzystaniem ze zwolnień podatkowych, co jest interesujące dla szerokiego grona podatników i profesjonalistów.
“Kupujesz mieszkanie z zysku ze sprzedaży innej nieruchomości? Sprawdź, czy skorzystasz ze zwolnienia podatkowego!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.