II FSK 1366/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuW niniejszej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył skutków podatkowych częściowego wycofania wkładu pieniężnego ze spółki komandytowej przez wspólnika będącego osobą fizyczną. Strona wnioskująca o interpretację stała na stanowisku, że taka operacja jest neutralna podatkowo, ponieważ nie wiąże się z wystąpieniem ze spółki ani jej rozwiązaniem, a jedynie ze zwrotem części zainwestowanego kapitału. Organ interpretacyjny uznał jednak, że jest to forma częściowego wystąpienia ze spółki, generująca przychód podatkowy na gruncie ustawy o PIT. Sąd pierwszej instancji uznał stanowisko organu za nieprawidłowe, wskazując na brak przepisów w ustawie o PIT, które nakazywałyby opodatkowanie takich wypłat. NSA, podzielając dominujące orzecznictwo, potwierdził, że wypłata środków pieniężnych wspólnikowi z tytułu częściowego wycofania wkładu w spółce osobowej jest neutralna podatkowo. Sąd podkreślił, że wspólnik odzyskuje część swojego majątku, a nie uzyskuje przysporzenia majątkowego. NSA zwrócił uwagę, że dopiero od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono przepisy (art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f.) regulujące skutki podatkowe zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną, co potwierdza brak takich regulacji w stanie prawnym obowiązującym w dacie zdarzenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie neutralności podatkowej częściowego wycofania wkładu pieniężnego ze spółki komandytowej przed 2022 rokiem.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2022 r. Po tej dacie weszły w życie przepisy opodatkowujące takie wypłaty.
Zagadnienia prawne (1)
Czy częściowe wycofanie wkładu pieniężnego ze spółki komandytowej przez wspólnika będącego osobą fizyczną stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, częściowe wycofanie wkładu pieniężnego ze spółki komandytowej przez wspólnika jest neutralne podatkowo i nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT nie zawiera przepisów nakazujących opodatkowanie takich wypłat. Wspólnik odzyskuje część swojego majątku, a nie uzyskuje przysporzenia majątkowego. Dopiero od 2022 r. wprowadzono regulacje w tym zakresie.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kluczowy przepis w kontekście interpretacji organu, uznany przez NSA za nieadekwatny do sytuacji.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kluczowy przepis w kontekście interpretacji organu, uznany przez NSA za nieadekwatny do sytuacji.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kluczowy przepis w kontekście interpretacji organu, uznany przez NSA za nieadekwatny do sytuacji.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kluczowy przepis w kontekście interpretacji organu, uznany przez NSA za nieadekwatny do sytuacji.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kluczowy przepis w kontekście interpretacji organu, uznany przez NSA za nieadekwatny do sytuacji.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kluczowy przepis w kontekście interpretacji organu, uznany przez NSA za nieadekwatny do sytuacji.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Organ interpretacyjny błędnie stosował ten przepis do sytuacji częściowego wycofania wkładu.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Organ interpretacyjny błędnie stosował ten przepis do sytuacji częściowego wycofania wkładu.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Organ interpretacyjny błędnie stosował ten przepis do sytuacji częściowego wycofania wkładu.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wprowadzony od 1 stycznia 2022 r., potwierdza brak takich regulacji w stanie prawnym obowiązującym w dacie zdarzenia.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutów skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit.c) i lit.a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisów postępowania.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przepisów postępowania.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przepisów postępowania.
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 14 § ust. 2 pkt 16a
Nowa regulacja wprowadzona od 1 stycznia 2022 r., która zaczęła opodatkowywać takie wypłaty.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Częściowe wycofanie wkładu pieniężnego ze spółki komandytowej przez wspólnika jest neutralne podatkowo. • Ustawa o PIT nie zawiera przepisów pozwalających na opodatkowanie takich wypłat. • Wspólnik odzyskuje część swojego majątku, a nie uzyskuje przysporzenia majątkowego.
Odrzucone argumenty
Częściowe wycofanie wkładu pieniężnego ze spółki komandytowej stanowi częściowe wystąpienie ze spółki. • Wypłata środków pieniężnych z tytułu częściowego wycofania wkładu stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
neutralne podatkowo jest wypłacenie określonej kwoty pieniężnej wspólnikowi spółki osobowej (komandytowej) tytułem zwrotu (wycofania) części wkładu wniesionego do spółki osobowej (komandytowej). • Otrzymany przez wspólnika zwrot części wkładu wniesionego do spółki osobowej (komandytowej) nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wbrew stanowisku organu interpretacyjnego. • Podatnik nie otrzymuje bowiem w tym wypadku żadnego przysporzenia majątkowego. • Dopiero zatem od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono regulację odnoszącą się do skutków podatkowych zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
sędzia
Jolanta Strumiłło
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie neutralności podatkowej częściowego wycofania wkładu pieniężnego ze spółki komandytowej przed 2022 rokiem."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2022 r. Po tej dacie weszły w życie przepisy opodatkowujące takie wypłaty.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa jest interesująca dla prawników i przedsiębiorców zajmujących się spółkami osobowymi, ponieważ dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z wycofywaniem kapitału, która została uregulowana ustawowo dopiero niedawno.
“Częściowe wycofanie wkładu ze spółki komandytowej – czy to zawsze przychód? NSA wyjaśnia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.