II FSK 1359/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który uchylił interpretację indywidualną Dyrektora KIS. Spór dotyczył momentu, od którego podatnik (S. S.A.) może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, związanego z realizacją nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu. Dyrektor KIS zarzucił błędną wykładnię prawa materialnego, twierdząc, że zwolnienie przysługuje od miesiąca uzyskania dochodu z inwestycji, a nie od miesiąca poniesienia kosztów kwalifikowanych. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej, wsparcie przysługuje od miesiąca poniesienia kosztów kwalifikowanych po dniu wydania decyzji o wsparciu. NSA wskazał, że nowelizacja przepisów od 2023 r. przesunęła ten moment na miesiąc zakończenia inwestycji, ale dla stanu prawnego objętego sprawą kluczowe jest pierwotne brzmienie. Ponadto, NSA uznał za zasadny zarzut naruszenia przepisów postępowania, wskazując, że Dyrektor KIS, wydając interpretację, naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 O.p.) poprzez brak odniesienia się do jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych w analogicznych sprawach, co jest istotne przy wydawaniu interpretacji indywidualnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu rozpoczęcia stosowania zwolnienia podatkowego z tytułu nowych inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.) oraz obowiązek organów podatkowych uwzględniania orzecznictwa sądów przy wydawaniu interpretacji indywidualnych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed nowelizacji przepisów (obowiązującej od 1 stycznia 2023 r.), która zmieniła moment rozpoczęcia stosowania zwolnienia.
Zagadnienia prawne (2)
Od kiedy podatnik ma prawo skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu (art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Prawo do zwolnienia przysługuje począwszy od miesiąca, w którym podatnik poniósł koszty kwalifikowane w ramach nowej inwestycji, po dniu wydania decyzji o wsparciu, nie wcześniej jednak niż w miesiącu uzyskania dochodu z realizowanej inwestycji.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na brzmieniu § 9 ust. 1 rozporządzenia, który stanowi, że wsparcie przysługuje od miesiąca poniesienia kosztów kwalifikowanych. Podkreślono, że moment uzyskania dochodu nie jest decydujący dla ustalenia początku stosowania zwolnienia.
Czy organ wydający interpretację indywidualną narusza przepisy postępowania (art. 121 § 1 O.p.), jeśli nie odnosi się do jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych w analogicznych sprawach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, narusza, ponieważ postępowanie powinno budzić zaufanie do organów podatkowych, a orzecznictwo sądów ma istotne znaczenie dla jednolitego stosowania prawa podatkowego, stanowiąc przesłankę do oceny poprawności interpretacji.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że art. 14e § 1 O.p. pozwala na zmianę interpretacji w świetle orzecznictwa, co oznacza, że organy są zobowiązane do analizy tego orzecznictwa przy wydawaniu interpretacji, zwłaszcza gdy wnioskodawca się na nie powołuje.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie przysługuje od miesiąca poniesienia kosztów kwalifikowanych w ramach nowej inwestycji, po dniu wydania decyzji o wsparciu.
rozporządzenie art. 9 § ust. 1
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.w.n.i art. 3
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14e § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zmienić interpretację indywidualną, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwolnienie podatkowe z tytułu nowej inwestycji przysługuje od miesiąca poniesienia kosztów kwalifikowanych, a nie od miesiąca uzyskania dochodu. • Organ wydający interpretację indywidualną naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych, nie uwzględniając jednolitej linii orzeczniczej sądów administracyjnych.
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. w zw. z § 9 ust. 1 rozporządzenia przez przyjęcie, że dla ustalenia momentu skorzystania ze zwolnienia istotny jest wyłącznie fakt poniesienia kosztu kwalifikowanego. • Naruszenie art. 146 § 1 P.p.s.a. w zw. z art. 14b § 1, art. 14c § 1 i 2 oraz art. 121 § 1 O.p. przez uchylenie interpretacji na skutek błędnego przyjęcia naruszenia przepisów postępowania.
Godne uwagi sformułowania
dla ustalenia momentu, od którego podatnik ma prawo skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania [...] istotny jest wyłącznie fakt poniesienia kosztu uznanego za koszt kwalifikowany • podatnik uzyskuje prawo do korzystania z powyższego zwolnienia począwszy od miesiąca, w którym poniesione zostały koszty kwalifikowane w ramach nowej inwestycji, nie wcześniej jednak, aniżeli w miesiącu uzyskania dochodu z realizowanej na podstawie decyzji o wsparciu nowej inwestycji • nie można bowiem przyjąć takiej wykładni powyższych przepisów, że z jednej strony ustawodawca nie nakłada na organ wydający interpretacje indywidualne obowiązku analizowania orzecznictwa zapadłego w innych sprawach dotyczącego analogicznych sytuacji prawnopodatkowych, a z drugiej strony przyjmuje jednocześnie, że pominięcie takiego orzecznictwa może być przyczyną zmiany tak wydanej interpretacji • orzecznictwo sądów stało się przesłanką do formułowania oceny poprawności funkcjonujących w obrocie prawnym interpretacji, także interpretacji indywidualnych.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący sprawozdawca
Antoni Hanusz
sędzia
Beata Cieloch
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu rozpoczęcia stosowania zwolnienia podatkowego z tytułu nowych inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.) oraz obowiązek organów podatkowych uwzględniania orzecznictwa sądów przy wydawaniu interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed nowelizacji przepisów (obowiązującej od 1 stycznia 2023 r.), która zmieniła moment rozpoczęcia stosowania zwolnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z ulgami na nowe inwestycje, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Dodatkowo, podkreśla znaczenie orzecznictwa dla organów podatkowych.
“Kiedy faktycznie zaczyna działać ulga podatkowa na nowe inwestycje? NSA wyjaśnia kluczowy moment!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.