II FSK 1339/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej była interpretacja indywidualna dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych. Organ zaskarżył wyrok WSA w Warszawie, zarzucając naruszenie przepisów materialnych ustawy o PIT, w szczególności art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 oraz art. 30a ust. 6a-6c i art. 41 ust. 4 i 4e. Zarzut dotyczył błędnej wykładni i niewłaściwej oceny zastosowania przepisów, polegającej na przyjęciu, że spółka komandytowa jako płatnik nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Istota sporu sprowadzała się do kwestii, czy spółka komandytowa jest zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przy wypłacie komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, gdy nie jest jeszcze znana kwota zobowiązania podatkowego spółki. Sąd, odwołując się do wcześniejszych orzeczeń, podkreślił, że obowiązek poboru podatku przez płatnika musi mieć umocowanie w ustawie. Przepisy art. 41 ust. 1 i 4 u.p.d.o.f. przewidują odrębne tryby poboru zaliczek i podatku. W przypadku dochodów z udziału w zysku osób prawnych, ustawa przewiduje pobór podatku, a nie zaliczek. Sąd wskazał, że art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. wymaga od płatników uwzględnienia art. 30a ust. 6a tej ustawy, który zobowiązuje do pomniejszenia podatku o iloczyn udziału komplementariusza w zysku i podatku należnego od dochodu spółki. To z kolei wymaga znajomości kwoty podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy. Ponieważ wysokość zysku i podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w trakcie którego wypłacane są zaliczki, nie są jeszcze znane, spółka komandytowa nie ma statusu płatnika i obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od takich zaliczek. Zobowiązanie podatkowe komplementariuszy powstanie dopiero, gdy będzie możliwe obliczenie konkretnej kwoty podatku według ustawowego mechanizmu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru podatku u źródła od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom w trakcie roku podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową komplementariuszowi. Interpretacja przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego i poboru podatku.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa jako płatnik ma obowiązek obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, gdy nie jest jeszcze znana kwota zobowiązania podatkowego spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ponieważ nie jest możliwe prawidłowe obliczenie tego podatku zgodnie z przepisami (art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.) przed zakończeniem roku podatkowego i ustaleniem ostatecznego dochodu spółki.
Uzasadnienie
Przepisy dotyczące poboru zryczałtowanego podatku od udziału w zyskach (art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f.) wymagają znajomości kwoty podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy, co jest niemożliwe w trakcie roku obrotowego przy wypłacie zaliczek. Brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku oznacza brak obowiązku poboru przez płatnika.
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4 i 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Tekst jednolity z 2021 r. poz. 1128, z późniejszymi zmianami.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § ust. 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 29
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 52 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie jest płatnikiem podatku od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego z uwagi na brak możliwości zastosowania przepisów o pomniejszeniu podatku (art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f.), które wymagają znajomości kwoty podatku należnego od dochodu spółki.
Odrzucone argumenty
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłaconej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku istnieje w momencie jej wypłaty, nawet jeśli nie jest jeszcze znana ostateczna kwota zobowiązania podatkowego spółki.
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu w sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie: czy na spółce komandytowej ciąży obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przy wypłacie w trakcie roku podatkowego komplementariuszowi zaliczki/zaliczek na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok podatkowy, kiedy nie jest jeszcze znana kwota zobowiązania podatkowego spółki z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. • Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zyskach może zatem być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie od zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku obrotowego. • Rozwiązanie przyjęte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do zasady, wyklucza więc opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez spółkę komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
sędzia
Andrzej Melezini
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru podatku u źródła od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki komandytowe komplementariuszom w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową komplementariuszowi. Interpretacja przepisów dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego i poboru podatku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając praktyczne aspekty poboru podatku od zaliczek na zysk.
“Spółka komandytowa nie pobierze podatku od zaliczki na zysk? NSA wyjaśnia!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.