II FSK 1334/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną I. M. od wyroku WSA w Rzeszowie, który oddalił skargę podatniczki na decyzję Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Celno-Skarbowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. Głównymi zarzutami skargi kasacyjnej były: naruszenie przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 70 Ordynacji podatkowej) w związku z rzekomo instrumentalnym wszczęciem postępowania karnego skarbowego oraz błędne uznanie, że otrzymane w darowiźnie nieruchomości nie mogły zostać zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji (art. 22a u.p.d.o.f.). Sąd kasacyjny uznał zarzuty dotyczące przedawnienia za bezzasadne, podkreślając, że kontrola sądów administracyjnych w tym zakresie nie obejmuje wszechstronnej oceny prawidłowości wszczęcia postępowania karnego skarbowego, a jedynie bada, czy nie zostało ono wszczęte wyłącznie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia. W ocenie NSA, w niniejszej sprawie istniały uzasadnione podstawy do wszczęcia postępowania karnego skarbowego, co potwierdzały zgromadzone dowody i późniejsze przedstawienie zarzutów. Sąd odwołał się do uchwały NSA sygn. akt I FPS 1/21, wskazując, że fakt wszczęcia postępowania karnego skarbowego na kilka miesięcy przed upływem terminu przedawnienia nie świadczy sam w sobie o jego instrumentalnym charakterze. W kwestii zaliczenia nieruchomości do środków trwałych, NSA podzielił stanowisko organu podatkowego i WSA. Stwierdzono, że otrzymane w darowiźnie nieruchomości nie spełniały definicji środka trwałego z uwagi na brak spełnienia przesłanki przewidywanego okresu używania dłuższego niż rok na potrzeby działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że choć pojęcie "przewidywanego okresu używania" ma charakter subiektywny, musi być ono osadzone w obiektywnie weryfikowalnych okolicznościach. Chronologia zdarzeń, w tym szybkie zbycie nieruchomości, wskazywała, że podatniczka nie przewidywała korzystania z nich dłużej niż rok w ramach działalności gospodarczej. W związku z tym, nieruchomości te nie podlegały amortyzacji, a koszty uzyskania przychodów zostały ustalone prawidłowo. Sąd oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od skarżącej zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz definicji środka trwałego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, jednak zasady interpretacji przepisów mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, nawet jeśli nastąpiło przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, może być uznane za instrumentalne i tym samym nieskuteczne dla zawieszenia biegu terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo wszczęcie postępowania karnego skarbowego na kilka miesięcy przed upływem terminu przedawnienia nie świadczy o jego instrumentalnym charakterze. Sąd administracyjny bada, czy postępowanie nie zostało wszczęte wyłącznie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia, a w niniejszej sprawie istniały uzasadnione podstawy do jego wszczęcia.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że kontrola sądów administracyjnych w zakresie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej dotyczy jedynie oceny, czy postępowanie karne skarbowe nie zostało wszczęte wyłącznie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia, a nie oceny prawidłowości samego postępowania karnego skarbowego. W analizowanej sprawie istniały podstawy faktyczne do wszczęcia postępowania karnego skarbowego, co potwierdzały zgromadzone dowody.
Czy nieruchomości otrzymane w darowiźnie, które zostały następnie szybko sprzedane, mogą zostać uznane za środek trwały w rozumieniu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nieruchomości otrzymane w darowiźnie i szybko sprzedane nie mogą zostać uznane za środek trwały, jeśli podatnik nie przewidywał ich używania w działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowa jest obiektywna weryfikacja zamiaru podatnika co do okresu używania środka trwałego. Chronologia zdarzeń, w tym szybkie zbycie nieruchomości, wskazywała, że podatniczka nie przewidywała ich używania dłużej niż rok w ramach działalności gospodarczej, co uniemożliwia zaliczenie ich do środków trwałych i amortyzację.
Przepisy (11)
Główne
Ordynacja podatkowa art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego może zostać zawieszony w określonych przypadkach, w tym w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
Ordynacja podatkowa art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd administracyjny bada, czy postępowanie to nie zostało wszczęte wyłącznie w celu zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Ordynacja podatkowa art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący przerwania biegu terminu przedawnienia.
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja środka trwałego, który podlega amortyzacji, wymaga m.in. przewidywanego okresu używania dłuższego niż rok na potrzeby działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący kosztów uzyskania przychodów, w tym odpisów amortyzacyjnych.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny z powodu naruszenia przepisów postępowania przez organ administracyjny.
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do zebrania i rozpatrzenia całokształtu materiału dowodowego.
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów przez organ podatkowy.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego urzeczywistniającego zasady sprawiedliwości społecznej.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie przedawnienia zobowiązania podatkowego i instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego. • Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów u.p.d.o.f. w zakresie zaliczenia nieruchomości do środków trwałych i ich amortyzacji. • Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów P.p.s.a. w zakresie uzasadnienia wyroku WSA. • Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Konstytucji RP.
Godne uwagi sformułowania
instrumentalne wszczęcie postępowania karnego skarbowego • przewidywany okres używania środka trwałego • nie może budzić wątpliwości, że już w tym momencie przeprowadzający tę kontrolę Naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego zgromadził wystarczającą ilość materiału dowodowego dających temu organowi podstawę do powzięcia uzasadnionego podejrzenia popełnienia przestępstwa skarbowego i wszczęcia w związku z tym postępowania przygotowawczego.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Marzena Łozowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz definicji środka trwałego w podatku dochodowym od osób fizycznych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego, jednak zasady interpretacji przepisów mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy dwóch kluczowych zagadnień podatkowych: przedawnienia zobowiązań i prawidłowego rozliczania kosztów związanych ze środkami trwałymi, co jest istotne dla wielu podatników i ich doradców.
“Czy postępowanie karne skarbowe zawsze zawiesza przedawnienie podatkowe? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.