II FSK 1308/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył skutków podatkowych dwóch zdarzeń: pozostawienia przez wnioskodawcę dochodu po opodatkowaniu w spółce powstałej z przekształcenia jego działalności gospodarczej oraz dobrowolnej wpłaty środków z prywatnego rachunku na rachunek firmowy na zabezpieczenie roszczeń NFZ, z zamiarem późniejszego zwrotu tych środków przez spółkę. Organ interpretacyjny uznał, że oba te transfery stanowią przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). NSA, podzielając stanowisko WSA, uznał skargę kasacyjną organu za bezzasadną. Sąd podkreślił, że spółka kapitałowa jest odrębnym podmiotem prawa podatkowego od osoby fizycznej, z której powstała. W związku z tym, zwrot środków, które stały się składnikiem majątkowym spółki, do osoby fizycznej zasadniczo należy rozpatrywać w kategoriach przychodu podlegającego opodatkowaniu, ale niekoniecznie z kapitałów pieniężnych. Sąd wskazał, że błędna jest klasyfikacja tych środków jako przychodu z kapitałów pieniężnych, gdyż ich wypłata nie wynika z zaangażowania kapitałowego ani zysku wypracowanego przez spółkę. NSA uznał, że organ powinien zbadać, czy świadczenia te nie są przychodem z innego źródła, zgodnie z przepisami u.p.d.o.f., i prawidłowo wezwać wnioskodawcę do wypowiedzenia się, czy w akcie założycielskim spółki zawarto postanowienia dotyczące zwrotu tych środków.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasad opodatkowania zwrotu środków z przekształconej działalności gospodarczej do osoby fizycznej, rozróżnienie między przychodem z kapitałów pieniężnych a innymi źródłami przychodu, oraz znaczenie odrębności podatkowej spółki kapitałowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia działalności gospodarczej w spółkę kapitałową i zwrotu środków, które stały się jej majątkiem. Konieczne jest badanie konkretnych postanowień aktu założycielskiego i charakteru przepływów finansowych.
Zagadnienia prawne (4)
Czy zwrot dochodu po opodatkowaniu, pozostawionego przez wnioskodawcę w spółce powstałej z przekształcenia jego działalności gospodarczej, stanowi przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, błędna jest klasyfikacja tych środków jako przychodu z kapitałów pieniężnych.
Uzasadnienie
Wypłata tych środków nie wynika z zaangażowania kapitałowego ani zysku wypracowanego przez spółkę, a ich zwrotny charakter wymaga odrębnej analizy.
Czy dobrowolna wpłata środków z prywatnych zasobów na rachunek bankowy działalności gospodarczej na zabezpieczenie roszczeń NFZ, z zamiarem późniejszego zwrotu przez spółkę powstałą z przekształcenia, stanowi przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, błędna jest klasyfikacja tych środków jako przychodu z kapitałów pieniężnych.
Uzasadnienie
Podobnie jak w przypadku dochodu, zwrot tych środków nie jest związany z kapitałem ani zyskiem spółki i wymaga analizy pod kątem innych przepisów u.p.d.o.f.
Czy organ interpretacyjny prawidłowo zidentyfikował źródło przychodu i uzasadnił stanowisko w indywidualnej interpretacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ błędnie zakwalifikował środki do przychodów z kapitałów pieniężnych i powinien zbadać inne źródła przychodu.
Uzasadnienie
Organ powinien był zbadać, czy świadczenia otrzymane przez wnioskodawcę od spółki nie są przychodem z innego źródła niż wskazane w interpretacji, zgodnie z art. 10 u.p.d.o.f.
Czy organ podatkowy powinien wezwać wnioskodawcę do wypowiedzenia się co do postanowień aktu założycielskiego spółki dotyczących zwrotu środków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ powinien był skorzystać z art. 14h w zw. z art. 169 § 1 O.p. i wezwać wnioskodawcę do złożenia wyjaśnień.
Uzasadnienie
Kwestia postanowień aktu założycielskiego warunkuje podatkowoprawną klasyfikację środków, które mogą zostać przekazane wnioskodawcy.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W kontekście sprawy, kluczowe jest ustalenie, czy pozostawiony dochód po opodatkowaniu oraz dobrowolne wpłaty na zabezpieczenie roszczeń NFZ, które trafiły do spółki, mogą być kwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis definiuje przychody z kapitałów pieniężnych, w tym dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Sąd uznał, że zwrot środków z przekształconej działalności nie mieści się w tej kategorii.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania zysków osób prawnych, przywołany w kontekście zarzutów organu.
u.p.d.o.f. art. 30a § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania zysków osób prawnych, przywołany w kontekście zarzutów organu.
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ogólne zasady ustalania przychodów, przywołany w kontekście zarzutów organu.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ogólne zasady ustalania przychodów, przywołany w kontekście zarzutów organu.
P.p.s.a. art. 146
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy skutków prawnych uchylenia aktu lub czynności, przywołany w zarzutach procesowych organu.
P.p.s.a. art. 169 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy wezwania do uzupełnienia braków wniosku, przywołany w zarzutach procesowych organu i uzasadnieniu NSA.
P.p.s.a. art. 14h
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy stosowania przepisów Ordynacji podatkowej, przywołany w zarzutach procesowych organu i uzasadnieniu NSA.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Dotyczy treści interpretacji indywidualnej, przywołany w uzasadnieniu NSA.
O.p. art. 93a § 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Dotyczy następstwa prawnego w przypadku przekształcenia w spółkę kapitałową, przywołany w uzasadnieniu NSA.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Błędna klasyfikacja podatkowoprawna środków pieniężnych przez organ interpretacyjny. • Spółka kapitałowa jest odrębnym podmiotem prawa podatkowego od osoby fizycznej. • Zwrot środków z przekształconej działalności niekoniecznie stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. • Organ powinien zbadać inne źródła przychodu i wezwać wnioskodawcę do uzupełnienia informacji.
Odrzucone argumenty
Argumenty organu interpretacyjnego o kwalifikacji zwrotu środków jako przychodu z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.). • Argumenty organu o naruszeniu przepisów procesowych (art. 146 P.p.s.a. w zw. z art. 169 § 1 O.p.).
Godne uwagi sformułowania
Podmiotowość podatkowoprawna ma charakter relatywny – nie jest kształtowana w przepisach ogólnego prawa podatkowego, ale w prawie szczególnym. • Właśnie z perspektywy tego aktu prawnego, w realiach przedmiotowej sprawy należy więc oceniać transfery pieniężne dokonywane przez Spółkę na rzecz Przedsiębiorcy. • Z chwilą znalezienia się zarówno opodatkowanego dochodu uprzednio uzyskanego przez Przedsiębiorcę, jak i wpłat dokonanych przez niego na poczet ewentualnych roszczeń NFZ w zasobach finansowych Spółki (jako kapitał zapasowy), wartości te straciły swoją więź ze Stroną.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad opodatkowania zwrotu środków z przekształconej działalności gospodarczej do osoby fizycznej, rozróżnienie między przychodem z kapitałów pieniężnych a innymi źródłami przychodu, oraz znaczenie odrębności podatkowej spółki kapitałowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia działalności gospodarczej w spółkę kapitałową i zwrotu środków, które stały się jej majątkiem. Konieczne jest badanie konkretnych postanowień aktu założycielskiego i charakteru przepływów finansowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia przekształcania działalności gospodarczej i potencjalnych pułapek podatkowych związanych ze zwrotem środków. Wyjaśnia, że nie każdy zwrot pieniędzy ze spółki do jej właściciela jest automatycznie przychodem z kapitałów pieniężnych.
“Zwrot pieniędzy ze spółki do Ciebie – czy to zawsze podatek od zysków kapitałowych?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.