II FSK 1295/25Zaliczki na zyski spółki komandytowej pit płatnik
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki komandytowej, która zamierzała wypłacać komplementariuszom będącym osobami fizycznymi zaliczki na poczet przyszłych zysków w trakcie roku podatkowego. Spółka zapytała, czy w związku z tym jest zobowiązana jako płatnik do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od każdej wypłaconej zaliczki. Organ interpretacyjny uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił zaskarżoną interpretację, wskazując, że obowiązek podatkowy komplementariusza powstaje z chwilą wypłaty zaliczki, ale zobowiązanie podatkowe i obowiązek płatnika powstają dopiero, gdy obiektywnie możliwe stanie się obliczenie konkretnej kwoty podatku, co następuje po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu zysku spółki. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że kluczowe znaczenie ma wykładnia art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, który nakłada na spółki obowiązek poboru podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Te ostatnie przepisy przewidują możliwość pomniejszenia podatku płaconego przez komplementariusza o podatek zapłacony przez spółkę. NSA stwierdził, że takie pomniejszenie jest możliwe tylko wtedy, gdy znana jest wysokość podatku zapłaconego przez spółkę, co nie ma miejsca w przypadku wypłaty zaliczek w trakcie roku podatkowego. Sąd odwołał się również do art. 217 Konstytucji RP, wskazując, że przedmiot opodatkowania musi być określony w ustawie, a interpretacja organu prowadziłaby do ustalenia podstawy opodatkowania w oparciu o kryteria pozaustawowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska NSA w sprawie momentu powstania obowiązku poboru zaliczek na PIT od wypłacanych zaliczek na poczet zysków przez spółki komandytowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysków przez spółki komandytowe komplementariuszom będącym osobami fizycznymi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana jako płatnik do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od każdej wypłaconej zaliczki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zaliczki na PIT od wypłacanych komplementariuszom zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, dopóki nie zostanie ustalona ostateczna wysokość podatku należnego spółki.
Uzasadnienie
Obowiązek płatnika powstaje, gdy możliwe jest obliczenie podatku, uwzględniając m.in. podatek zapłacony przez spółkę. Wypłata zaliczek w trakcie roku nie pozwala na ustalenie tych wielkości.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
o.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 184
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek płatnika podatku dochodowego powstaje dopiero wtedy, gdy możliwe jest obiektywne obliczenie konkretnej kwoty podatku. • Wypłata zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego nie pozwala na ustalenie wysokości podatku należnego spółki, co uniemożliwia płatnikowi wykonanie obowiązku poboru podatku. • Interpretacja organu prowadziłaby do ustalenia podstawy opodatkowania w oparciu o kryteria pozaustawowe, naruszając art. 217 Konstytucji RP.
Odrzucone argumenty
Wypłata zaliczki na poczet udziału w zysku spółki komandytowej stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., co rodzi obowiązek poboru podatku przez płatnika w momencie wypłaty.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki • brak możliwości dokonywania tego pomniejszenia winien wynikać wprost z ustawy • podstawowy błąd w argumentacji DKIS polega na tym, że bezpodstawnie utożsamia obowiązki Spółki jako płatnika z jej obowiązkami jako podatnika
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska NSA w sprawie momentu powstania obowiązku poboru zaliczek na PIT od wypłacanych zaliczek na poczet zysków przez spółki komandytowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysków przez spółki komandytowe komplementariuszom będącym osobami fizycznymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając moment powstania obowiązku podatkowego płatnika. Dodatkowo, zdanie odrębne podnosi kwestie praworządności i niezależności sądownictwa, co jest tematem aktualnym.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Kiedy zapłacisz PIT!”
Zdanie odrębne
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
Sędzia Wrzesińska-Nowacka zgłosiła zdanie odrębne, wskazując na potencjalną nieważność postępowania z powodu udziału w składzie orzekającym sędziego powołanego w procedurze budzącej wątpliwości co do zgodności z prawem UE i polską Konstytucją (dotyczącej Krajowej Rady Sądownictwa). Uważała, że sprawę należało odroczyć lub zawiesić do czasu rozstrzygnięcia przez TSUE sprawy C-521/21, aby prawidłowo wywiązać się z obowiązku zbadania przesłanek nieważności.
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.