Orzeczenie · 2025-10-16

II FSK 129/23

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-10-16

NSApodatkoweWysokansa

spółka komandytowapodatek dochodowyzaliczka na zyskpłatnik podatkuzryczałtowany podatekNSAinterpretacja podatkowapodwójne opodatkowanie

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowej jako płatnika poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Organ podatkowy argumentował, że podatek powinien być pobrany od razu, stosując 19% stawkę. Spółka komandytowa stała na stanowisku, że taki obowiązek nie istnieje, a podatek może być obliczony dopiero po zakończeniu roku podatkowego, z uwzględnieniem pomniejszenia o podatek należny od dochodu spółki, zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając stanowisko Sądu pierwszej instancji, oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że przepisy art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz ust. 6a-6e ustawy o PIT jednoznacznie wskazują, że pobór zryczałtowanego podatku dochodowego od udziału w zyskach osób prawnych powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w tych przepisach. Oznacza to, że podatek ten może być obliczony i pobrany dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość podatku należnego od dochodu spółki, co zapobiega ekonomicznemu podwójnemu opodatkowaniu. Sąd uznał, że wypłata zaliczek na poczet zysku w trakcie roku podatkowego nie rodzi obowiązku poboru podatku przez płatnika, gdyż nie jest możliwe prawidłowe obliczenie kwoty podatku zgodnie z ustawowymi mechanizmami.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w spółce komandytowej w trakcie roku podatkowego.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku w spółce komandytowej i interpretacji przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy spółka komandytowa jako płatnik jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.

Uzasadnienie

Obowiązek poboru podatku dochodowego od udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz ust. 6a-6e ustawy o PIT, powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość podatku należnego od dochodu spółki. Wypłata zaliczek w trakcie roku nie pozwala na prawidłowe obliczenie podatku zgodnie z ustawowymi mechanizmami, co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu.

W jaki sposób powinien być obliczony zryczałtowany podatek dochodowy od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w spółce komandytowej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, co jest możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu podatku należnego od dochodu spółki.

Uzasadnienie

Przepisy ustawy o PIT wymagają, aby podatek od udziału w zyskach był obliczany z uwzględnieniem pomniejszenia o podatek należny od dochodu spółki za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Dopiero po ustaleniu tych kwot możliwe jest prawidłowe obliczenie i pobranie podatku przez płatnika.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie.

Przepisy (18)

Główne

u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4) ma następować z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od niektórych świadczeń.

u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od określonych wypłat (świadczeń).

u.p.d.o.p. art. 19

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy sposobu obliczania podatku dochodowego od osób prawnych, który jest niezbędny do pomniejszenia podatku komplementariusza.

p.p.s.a. art. 146 § § 1