II FSK 1280/22

Naczelny Sąd Administracyjny2023-02-08

NSApodatkowensa

podatek dochodowypodatek u źródłazwolnienie podatkowerzeczywisty właścicielbeneficial ownerfundusz inwestycyjnyspółka zarządzającadyrektywa UECIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę kasacyjną organu, uznając, że fundusz inwestycyjny, a nie spółka zarządzająca, jest rzeczywistym beneficjentem odsetek, co wyklucza zastosowanie zwolnienia z WHT.

Spółka zarządzająca niemieckim funduszem inwestycyjnym ubiegała się o opinię potwierdzającą zwolnienie z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od odsetek wypłacanych przez polskiego płatnika. Organ podatkowy odmówił wydania opinii, uznając, że rzeczywistym beneficjentem odsetek jest fundusz, a nie spółka zarządzająca. WSA uchylił odmowę, uznając spółkę za rzeczywistego beneficjenta. NSA uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że fundusz inwestycyjny jest rzeczywistym beneficjentem odsetek, a spółka zarządzająca działała jako pośrednik, co wyklucza zastosowanie zwolnienia z WHT.

Spółka S. z siedzibą w Niemczech, działająca na rzecz funduszu inwestycyjnego E. L., wystąpiła o wydanie opinii potwierdzającej prawo płatnika do zastosowania zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od odsetek wypłacanych na podstawie umowy pożyczki. Spółka argumentowała, że jest rezydentem podatkowym Niemiec, a fundusz, którym zarządza, stanowi wyodrębniony majątek inwestycyjny bez osobowości prawnej. Organ podatkowy odmówił wydania opinii, wskazując, że rzeczywistym beneficjentem odsetek jest fundusz, a nie spółka zarządzająca, która działała jako pośrednik. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił odmowę, uznając spółkę za rzeczywistego beneficjenta. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, podzielając stanowisko organu. Sąd uznał, że fundusz inwestycyjny, jako wyodrębniony majątek zarządzany przez spółkę, jest rzeczywistym beneficjentem odsetek. Spółka zarządzająca, mimo formalnego posiadania udziałów i zawierania umów, działała na rachunek funduszu i nie ponosiła ryzyka ekonomicznego związanego z odsetkami. W związku z tym, spółka nie spełniała warunku bycia rzeczywistym właścicielem należności, co wykluczało zastosowanie zwolnienia z podatku u źródła na podstawie art. 21 ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT. NSA podkreślił, że pojęcie rzeczywistego właściciela należy interpretować zgodnie z międzynarodowym znaczeniem, uwzględniając aspekty ekonomiczne, a nie tylko formalne.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Nie, spółka zarządzająca nie jest rzeczywistym właścicielem odsetek, jeśli działa jako pośrednik na rzecz funduszu inwestycyjnego, który jest rzeczywistym beneficjentem.

Uzasadnienie

NSA uznał, że fundusz inwestycyjny, jako wyodrębniony majątek zarządzany przez spółkę, jest rzeczywistym beneficjentem odsetek. Spółka zarządzająca, mimo formalnego posiadania udziałów i zawierania umów, działała na rachunek funduszu i nie ponosiła ryzyka ekonomicznego związanego z odsetkami, co wykluczało jej status rzeczywistego właściciela.

Przepisy (565)

Główne

u.p.d.o.p. art. 21 § 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Zwolnienie z podatku u źródła odsetek jest możliwe, jeśli spełnione są łącznie warunki dotyczące wypłacającego, uzyskującego przychody, udziałów kapitałowych oraz rzeczywistego właściciela należności.

u.p.d.o.p. art. 21 § 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Warunek rzeczywistego właściciela należności jest kluczowy dla zastosowania zwolnienia z podatku u źródła odsetek.

u.p.d.o.p. art. 21 § 3