II FSK 1278/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uwzględnił skargę pracownika na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, uznając, że ryczałt wypłacany za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych nie stanowi przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu. Sąd pierwszej instancji argumentował, że wypłata ta następuje na podstawie odrębnej umowy, a nie stosunku pracy, i jest ponoszona w interesie pracodawcy, który dzięki temu unika kosztów posiadania floty. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, uchylił wyrok WSA. NSA uznał, że zwrot kosztów za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych, wypłacany w formie ryczałtu, stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że świadczenie to nie jest objęte żadnym ze zwolnień podatkowych, w szczególności art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f., który obejmuje zwrot kosztów tylko dla ściśle określonych grup zawodowych, gdy obowiązek zwrotu wynika wprost z przepisów innych ustaw. NSA odwołał się również do stanowiska Trybunału Konstytucyjnego, zgodnie z którym akceptacja przez pracownika świadczeń oferowanych przez pracodawcę oznacza, że traktuje je jako element wynagrodzenia, leżący w jego własnym interesie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że ryczałt za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych jest przychodem pracownika, a zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. ma ograniczony zakres zastosowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie nie ma wyraźnego przepisu innej ustawy nakładającego obowiązek zwrotu kosztów na pracodawcę.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ryczałt wypłacany pracownikowi przez pracodawcę za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych w jazdach lokalnych stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Świadczenie to jest wypłatą pieniężną związaną ze stosunkiem pracy, nie jest objęte zwolnieniem podatkowym, a pracownik akceptując je, traktuje jako element wynagrodzenia leżący w jego interesie.
Czy art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. ustanawia zwolnienie dla ryczałtu za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych dla wszystkich pracowników, czy tylko dla ściśle określonych grup?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepis ten ustanawia zwolnienie tylko dla ściśle określonych grup pracowników, dla których inne ustawy przewidują możliwość przyznania prawa do zwrotu kosztów lub nakładają obowiązek ich zwrotu.
Uzasadnienie
Literalne brzmienie przepisu wskazuje na zamknięty katalog podmiotów uprawnionych do skorzystania ze zwolnienia, a prawo podatkowe zakazuje stosowania analogii w zakresie ulg i zwolnień.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Katalog zwolnień jest zamknięty; art. 21 ust. 1 pkt 23b dotyczy tylko określonych grup zawodowych.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Niektóre zwolnienia dotyczą świadczeń ponoszonych w interesie pracodawcy, ale nie przesądza to o braku powstania przychodu.
u.t.d. art. 34a § 1
Ustawa o transporcie drogowym
k.p. art. 775
Kodeks pracy
P.p.s.a. art. 146 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ryczałt za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. • Świadczenie to nie jest objęte zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f., ponieważ dotyczy tylko ściśle określonych grup zawodowych. • Akceptacja świadczenia przez pracownika oznacza, że leży ono w jego interesie i stanowi element wynagrodzenia.
Odrzucone argumenty
Ryczałt za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych nie stanowi przychodu pracownika, gdyż jest wypłacany na podstawie odrębnej umowy i w interesie pracodawcy (argument WSA).
Godne uwagi sformułowania
Kwoty zwrotu za używanie samochodu prywatnego dla celów służbowych otrzymywane przez pracownika od pracodawcy stanowią wypłatę pieniężną związaną ze stosunkiem pracy, której otrzymanie, na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., powodować będzie powstanie przychodu i obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych. • Świadczenie to nie jest objęte żadnym ze zwolnień podatkowych wskazanych w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.f. • Powyższe zwolnienie obejmuje zwrot kosztów tylko niektórym pracownikom, dla których inne ustawy przewidują możliwość przyznania prawa do zwrotu kosztów poniesionych z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika lub nakładają na pracodawcę obowiązek ich zwrotu. • Akceptując warunki umowy pracownik wyraża zgodę na przyjęcie tych świadczeń, w istocie traktując je jako - stanowiący część dochodu - element wynagrodzenia za pracę.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący sprawozdawca
Jerzy Płusa
sędzia
Alicja Polańska
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że ryczałt za używanie prywatnego samochodu do celów służbowych jest przychodem pracownika, a zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. ma ograniczony zakres zastosowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie nie ma wyraźnego przepisu innej ustawy nakładającego obowiązek zwrotu kosztów na pracodawcę.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia kosztów dojazdu do pracy i ich opodatkowania, co jest istotne dla wielu pracowników i pracodawców.
“Czy ryczałt za dojazdy prywatnym autem do pracy to dodatkowy zarobek? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 580 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.