Orzeczenie · 2023-11-22

II FSK 1270/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-11-22

NSApodatkoweWysokansa

IP Boxulga podatkowaprawa własności intelektualnejpodatek dochodowy od osób fizycznychewidencjainterpretacja podatkowaNSArozliczenie rocznekoszty uzyskania przychodu

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który uwzględnił skargę podatnika M. M. na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście ulgi IP Box. Głównym zarzutem organu było naruszenie przepisów materialnych, w szczególności art. 30cb ust. 1 i 2 w zw. z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, poprzez błędną wykładnię polegającą na uznaniu, że odrębna ewidencja dla kwalifikowanych praw własności intelektualnej, sporządzana dopiero na potrzeby rozliczenia rocznego, wypełnia przesłanki ustawowe. Organ argumentował, że ewidencja powinna być prowadzona na bieżąco, umożliwiając monitorowanie prac badawczo-rozwojowych. NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że przepisy art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. nie zawierają sformułowania "na bieżąco" i nie nakładają takiego obowiązku. Sąd podkreślił, że kluczowe jest prowadzenie ewidencji w sposób zapewniający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodu do rozliczenia rocznego, co potwierdzają również przepisy ustawy o rachunkowości i Ordynacji podatkowej. NSA wskazał, że wymóg bieżącego prowadzenia ewidencji można rozumieć jedynie w kontekście umożliwienia złożenia prawidłowego zeznania podatkowego w terminie. W związku z tym, stanowisko organu zostało uznane za pozaustawowy postulat de lege ferenda, a wyrok WSA uznano za prawidłowy.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących ulgi IP Box, w szczególności w zakresie wymogu bieżącego prowadzenia odrębnej ewidencji.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy podatników korzystających z ulgi IP Box i prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów. Interpretacja opiera się na konkretnym stanie faktycznym i wykładni przepisów.

Zagadnienia prawne (1)

Czy odrębna ewidencja dla celów ulgi IP Box, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, musi być prowadzona na bieżąco w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przepisy nie nakładają obowiązku bieżącego prowadzenia odrębnej ewidencji w trakcie roku podatkowego. Kluczowe jest, aby ewidencja umożliwiała prawidłowe i terminowe ustalenie dochodu do rozliczenia rocznego.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. nie zawierają sformułowania "na bieżąco" i nie nakładają takiego obowiązku. Podkreślono, że podstawowym kryterium jest umożliwienie prawidłowego i terminowego ustalenia dochodu do rozliczenia rocznego, co potwierdzają przepisy Ordynacji podatkowej i ustawy o rachunkowości. Wymóg bieżącego prowadzenia ewidencji należy rozumieć jedynie w kontekście możliwości złożenia prawidłowego zeznania podatkowego w terminie.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Krakowie.

Przepisy (13)

Główne

u.p.d.o.f. art. 30cb § 1 i 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisy te nie nakładają obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji na bieżąco w trakcie roku podatkowego. Kluczowe jest umożliwienie prawidłowego i terminowego ustalenia dochodu do rozliczenia rocznego.

u.p.d.o.f. art. 30ca § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 30cb § 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wskazuje na negatywne skutki prawne w przypadku braku możliwości ustalenia dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

p.p.s.a. art. 174 § 1