Orzeczenie · 2017-06-02

II FSK 1260/15Opodatkowanie ska podatkiem cit od rejestracji

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2017-06-02

NSAPodatkoweŚredniansa

spółka komandytowo-akcyjnapodatek CITpowstanie spółkidata rejestracjiprzepisy przejścioweinterpretacja indywidualnaochrona interesów w tokuKSHustawa nowelizująca

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi kasacyjnej była interpretacja przepisów podatkowych dotycząca momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) dla spółki komandytowo-akcyjnej (SKA). Spółka została zawiązana aktem notarialnym 15 listopada 2013 r., a zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 16 grudnia 2013 r. Zgodnie z nowelizacją ustawy o CIT z 2013 r., SKA stały się podatnikami CIT od 1 stycznia 2014 r. Jednakże, przepis przejściowy (art. 4 ust. 2 ustawy nowelizującej) stanowił, że spółki, które powstały po 12 grudnia 2013 r. (data wejścia w życie tego przepisu), a ich rok obrotowy rozpoczął się w 2013 r., musiały zamknąć księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2013 r. i od 1 stycznia 2014 r. stały się podatnikami CIT. Spółka argumentowała, że powinna być traktowana jako powstała w dniu zawiązania (15 listopada 2013 r.), powołując się na ochronę interesów w toku i nieudolność aparatu państwowego w zakresie terminowości rejestracji. Zarówno organ interpretacyjny, jak i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, uznały stanowisko spółki za nieprawidłowe, przyjmując, że spółka powstała z dniem rejestracji (16 grudnia 2013 r.). Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, podzielił stanowisko sądów niższych instancji. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej przepisów i wskazał, że zgodnie z art. 134 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowo-akcyjna powstaje z chwilą wpisu do rejestru. Ponieważ spółka powstała po 12 grudnia 2013 r., zastosowanie znalazł art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy nowelizującej, co oznaczało, że spółka stała się podatnikiem CIT od 1 stycznia 2014 r. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego ani postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Ustalenie momentu powstania spółki komandytowo-akcyjnej dla celów podatkowych, interpretacja przepisów przejściowych ustawy nowelizującej z 2013 r., znaczenie wykładni językowej przepisów prawa.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji spółki zawiązanej przed wejściem w życie przepisów przejściowych, ale zarejestrowanej po tej dacie. Interpretacja przepisów przejściowych może być różnie stosowana w zależności od konkretnych dat.

Zagadnienia prawne (2)

Czy spółka komandytowo-akcyjna, zawiązana przed wejściem w życie przepisów przejściowych ustawy nowelizującej, ale zarejestrowana po tej dacie, podlega nowym zasadom opodatkowania CIT od momentu rejestracji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, spółka podlega nowym zasadom opodatkowania CIT od momentu rejestracji, jeśli powstała po wejściu w życie przepisów przejściowych.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na wykładni językowej art. 134 § 1 K.s.h., zgodnie z którym spółka powstaje z chwilą wpisu do rejestru. Ponieważ spółka została zarejestrowana po 12 grudnia 2013 r., zastosowanie znalazł art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy nowelizującej, nakładający obowiązek zamknięcia ksiąg na 31 grudnia 2013 r. i uznający spółkę za podatnika CIT od 1 stycznia 2014 r.

Czy przepisy przejściowe ustawy nowelizującej naruszają zasadę ochrony interesów w toku oraz zasadę demokratycznego państwa prawnego (art. 2 Konstytucji RP) poprzez nieuwzględnienie opóźnień w rejestracji spółek spowodowanych nieudolnością aparatu państwowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przepisy te nie naruszają wskazanych zasad, gdyż sąd opiera się na literalnym brzmieniu przepisów, a kwestie terminowości wpisu do rejestru nie mają wpływu na moment powstania spółki dla celów podatkowych.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że wykładnia językowa jest prymarna i nie można jej zastępować wykładnią systemową czy funkcjonalną, jeśli prowadziłoby to do sprzecznych z literalnym brzmieniem wniosków. Kwestie nieudolności sądów rejestrowych nie wpływają na moment powstania spółki określony w K.s.h. i Ordynacji podatkowej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA w Rzeszowie, który oddalił skargę spółki na indywidualną interpretację Ministra Finansów.

Przepisy (24)

Główne

ustawa nowelizująca art. 4 § ust. 2 pkt 1

Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym

Spółka, która powstała po 12 grudnia 2013 r., a jej rok obrotowy rozpoczął się w 2013 r., jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r.

K.s.h. art. 134 § § 1

Kodeks spółek handlowych

Spółka komandytowo-akcyjna powstaje z chwilą wpisu do rejestru.

Pomocnicze

ustawa nowelizująca art. 4 § ust. 1

Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym

u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

K.s.h. art. 134 § § 2

Kodeks spółek handlowych

O.p. art. 7 § § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 7 § § 2

Ordynacja podatkowa

P.p.s.a. art. 151