II FSK 1257/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył dwóch kwestii: opodatkowania wykupu obligacji strukturyzowanych przez emitenta oraz możliwości pomniejszenia podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o stratę z lat ubiegłych. Skarżący argumentował, że wykup obligacji jest formą odpłatnego zbycia papierów wartościowych, co pozwala na rozpoznanie przychodu i kosztów uzyskania przychodu. Kwestionował również stanowisko organu i sądu pierwszej instancji w zakresie daniny solidarnościowej. Sąd pierwszej instancji uznał, że wykup obligacji przez emitenta nie jest odpłatnym zbyciem papierów wartościowych i nie można rozpoznać kosztów uzyskania przychodu, a także że strata z lat ubiegłych nie pomniejsza podstawy daniny solidarnościowej. Naczelny Sąd Administracyjny, analizując przepisy, w tym art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., uznał, że wykup obligacji przez emitenta mieści się w pojęciu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Podkreślił, że opodatkowanie całej kwoty wykupu bez uwzględnienia kosztów nabycia byłoby nieproporcjonalnie wysokie. Sąd uchylił zaskarżony wyrok i interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania wykupu obligacji. Natomiast zarzut dotyczący daniny solidarnościowej uznał za niezasadny, wskazując na specyfikę przepisów regulujących tę daninę jako norm szczególnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wykupu obligacji przez emitenta jako odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz możliwość uwzględnienia kosztów uzyskania przychodu.
Sprawa dotyczy specyficznego przypadku wykupu obligacji strukturyzowanych, gdzie cena wykupu była niższa od ceny nabycia. Kwestia daniny solidarnościowej została rozstrzygnięta negatywnie dla podatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wykup obligacji przez emitenta stanowi odpłatne zbycie papierów wartościowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co pozwala na rozpoznanie kosztów uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wykup obligacji przez emitenta mieści się w pojęciu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, co pozwala na rozpoznanie kosztów uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. jednoznacznie wskazuje, że wydatki na nabycie papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodu z tytułu wykupu przez emitenta, co oznacza, że wykup ten jest formą odpłatnego zbycia.
Czy strata z lat ubiegłych może pomniejszyć dochód będący podstawą obliczenia daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, strata z lat ubiegłych nie może pomniejszyć dochodu będącego podstawą obliczenia daniny solidarnościowej.
Uzasadnienie
Przepisy dotyczące daniny solidarnościowej (art. 30h u.p.d.o.f.) stanowią normę szczególną i nie przewidują możliwości uwzględnienia straty z lat ubiegłych, mimo odwołania do pojęcia 'dochodu'.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, co oznacza, że wykup ten jest formą odpłatnego zbycia.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie 19% stawką podatkową od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej - nie uwzględnia straty z lat ubiegłych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z tytułu wykupu papierów wartościowych przez emitenta opodatkowane jako odsetki (dyskonto).
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 i 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2-3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady rozliczania straty podatkowej - nie mają zastosowania do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykup obligacji przez emitenta jest formą odpłatnego zbycia papierów wartościowych, co pozwala na rozpoznanie kosztów uzyskania przychodu. • Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. jednoznacznie potwierdza, że wykup przez emitenta jest kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
Odrzucone argumenty
Strata z lat ubiegłych może pomniejszyć dochód będący podstawą obliczenia daniny solidarnościowej.
Godne uwagi sformułowania
Posłużenie się w tym przepisie zwrotem 'w tym', pomiędzy zwrotem o odpłatnym zbyciu, m.in. papierów wartościowych, a zwrotem 'z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych' jednoznacznie świadczy o tym, że pojęcie 'wykupu przez emitenta papierów wartościowych' mieści się w szerszym pojęciu 'odpłatnego zbycia papierów wartościowych'. • Opodatkowanie uzyskanych przez Skarżącego przychodów w całości, czyli według metody wskazanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz Sąd pierwszej instancji, tj. bez prawa pomniejszenia tych przychodów o koszty ich uzyskania, byłoby nieproporcjonalnie wysokie.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wykupu obligacji przez emitenta jako odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz możliwość uwzględnienia kosztów uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego przypadku wykupu obligacji strukturyzowanych, gdzie cena wykupu była niższa od ceny nabycia. Kwestia daniny solidarnościowej została rozstrzygnięta negatywnie dla podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z inwestycjami w papiery wartościowe i ich opodatkowaniem, co jest istotne dla wielu inwestorów. Rozstrzygnięcie NSA zmienia dotychczasową interpretację WSA.
“Wykup obligacji przez emitenta to odpłatne zbycie! NSA przyznaje rację inwestorowi w sporze z fiskusem.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.