II FSK 125/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania wydatków ponoszonych przez spółkę z o.o. na samochód służbowy powierzony prezesowi zarządu, który był jednocześnie większościowym udziałowcem. Spółka, opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, kwestionowała uznanie tych wydatków za ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że samochód jest wykorzystywany głównie do celów służbowych, a jego ewentualne prywatne użycie przez prezesa zarządu nie powinno być traktowane jako ukryty zysk. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 października 2025 r. oddalił skargę kasacyjną spółki. Sąd uznał, że możliwość prywatnego korzystania z samochodu służbowego przez prezesa zarządu, będącego jednocześnie wspólnikiem, stanowi przysporzenie majątkowe (zaoszczędzenie wydatków) po jego stronie. NSA podkreślił, że definicja ukrytych zysków jest szeroka i obejmuje wszelkie świadczenia, które przynoszą bezpośrednie lub pośrednie przysporzenie podmiotowi powiązanemu ze spółką, skutkującym podobnym efektem jak wypłata dywidendy. Sąd odrzucił argumentację spółki, że udostępnienie samochodu do celów prywatnych nie jest działaniem ponadstandardowym, wskazując, że spółka, wybierając ryczałt od dochodów spółek, musi liczyć się z konsekwencjami podatkowymi związanymi z przeznaczaniem środków na cele wspólników. NSA powołał się również na wcześniejsze orzecznictwo w tożsamej sprawie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w ryczałcie od dochodów spółek, w szczególności w kontekście wykorzystania samochodów służbowych przez wspólników.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki opodatkowanej ryczałtem, gdzie prezes zarządu jest jednocześnie wspólnikiem i korzysta z samochodu służbowego również do celów prywatnych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatki ponoszone przez spółkę na samochód służbowy powierzony prezesowi zarządu, który jest jednocześnie wspólnikiem, mogą być uznane za ukryte zyski podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, nawet jeśli samochód jest wykorzystywany również do celów prywatnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, możliwość prywatnego korzystania z samochodu służbowego przez wspólnika stanowi przysporzenie majątkowe i tym samym ukryty zysk podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że możliwość prywatnego korzystania z samochodu służbowego przez prezesa zarządu, będącego wspólnikiem, stanowi przysporzenie (zaoszczędzenie wydatków) po jego stronie. Definicja ukrytych zysków jest szeroka i obejmuje świadczenia przynoszące przysporzenie podmiotowi powiązanemu ze spółką, skutkujące podobnym efektem jak wypłata dywidendy. Spółka wybierając ryczałt od dochodów spółek, musi liczyć się z konsekwencjami podatkowymi związanymi z przeznaczaniem środków na cele wspólników.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na samochód służbowy wykorzystywany przez wspólnika do celów prywatnych stanowią ukryte zyski.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków jest definicją zakresową niepełną, obejmującą świadczenia przynoszące przysporzenie podmiotowi powiązanemu.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa sposób opodatkowania części kosztów związanych z używaniem pojazdu do celów służbowych i prywatnych jako ukrytych zysków.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 173 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 177 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c i pkt 2 lit.a
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wydatki ponoszone przez spółkę w związku z użytkowaniem samochodu służbowego powierzonego prezesowi zarządu stanowią ukryte zyski i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów spółek. • Możliwość korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych przez prezesa zarządu, będącego wspólnikiem, stanowi przysporzenie i tym samym ukryty zysk.
Godne uwagi sformułowania
Definicja ustawowa ukrytych zysków jest definicją zakresową niepełną, na co wskazuje zamieszczenie przed wymienieniem przykładów wydatków wchodzących w skład ukrytych zysków zwrotu "w szczególności". • Przyjąć należy, że w kategorii ukrytych zysków mieścić się będą wszystkie świadczenia, których wynikiem jest przysporzenie bezpośrednie lub pośrednie dla podmiotu powiązanego ze spółką będącą podatnikiem ryczałtu, za pomocą których osiągnięty zostanie faktycznie taki sam skutek, jak w przypadku wypłaty dywidendy. • Możliwość korzystania z samochodu służbowego do celów prywatnych niewątpliwie powoduje przysporzenie (w postaci zaoszczędzenia wydatków) po stronie prezesa zarządu, będącego zarazem wspólnikiem spółki.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sprawozdawca
Jerzy Płusa
przewodniczący
Paweł Kowalski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w ryczałcie od dochodów spółek, w szczególności w kontekście wykorzystania samochodów służbowych przez wspólników."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki opodatkowanej ryczałtem, gdzie prezes zarządu jest jednocześnie wspólnikiem i korzysta z samochodu służbowego również do celów prywatnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu interpretacyjnego w podatkach dochodowych, który ma bezpośrednie przełożenie na praktykę biznesową wielu spółek.
“Samochód służbowy prezesa to ukryty zysk? NSA rozstrzyga kluczową kwestię dla ryczałtu od dochodów spółek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.