II FSK 125/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości zaliczenia przez spółkę wydatków na nabycie wyników badań naukowych od podmiotów zewnętrznych do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) na gruncie ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że jej projekty mają charakter twórczy, systematyczny i nowatorski, a przepisy nie wymagają prowadzenia B+R własnymi zasobami. Sąd pierwszej instancji (WSA we Wrocławiu) oddalił skargę spółki, uznając, że spółka nie prowadzi własnej działalności B+R, a jedynie koordynuje projekty realizowane przez inne podmioty. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) w wyroku z dnia 17 października 2024 r. oddalił skargę kasacyjną spółki. NSA potwierdził stanowisko sądu niższej instancji, podkreślając, że ulga B+R ma charakter wyjątkowy i powinna być interpretowana ściśle. Kluczowe dla rozstrzygnięcia było ustalenie, że spółka nie prowadzi własnej działalności badawczo-rozwojowej, a jedynie zleca badania zewnętrznym podmiotom, co nie pozwala na zaliczenie nabytych wyników do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. NSA uznał, że nawet jeśli spółka posiada komórki organizacyjne zajmujące się B+R, to w odniesieniu do konkretnych projektów jej aktywność ograniczała się do koordynacji i nadzoru, a nie faktycznego prowadzenia badań.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, w szczególności warunku prowadzenia działalności B+R przez podatnika i możliwości zaliczania do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie wyników badań od podmiotów zewnętrznych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym spółka jedynie koordynowała projekty, nie prowadząc ich samodzielnie. Może być mniej miarodajne w przypadkach, gdy spółka aktywnie uczestniczy w procesie badawczym zleconych projektów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki na nabycie wyników badań naukowych od podmiotów zewnętrznych, jeśli sama nie prowadzi działalności badawczo-rozwojowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie może zaliczyć tych wydatków do kosztów kwalifikowanych, jeśli sama nie prowadzi działalności badawczo-rozwojowej, a jedynie koordynuje projekty realizowane przez inne podmioty.
Uzasadnienie
Ulga B+R ma charakter wyjątkowy i wymaga prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika. Samo zlecanie badań zewnętrznym podmiotom i koordynowanie ich nie jest równoznaczne z prowadzeniem własnej działalności B+R.
Czy działalność polegająca na koordynowaniu, administrowaniu i nadzorowaniu projektów realizowanych przez inne podmioty stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka działalność nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.
Uzasadnienie
Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga aktywnego prowadzenia badań naukowych lub prac rozwojowych, a nie jedynie funkcji zarządczych czy koordynacyjnych.
Czy przepisy ustawy o CIT uzależniają prawo do ulgi B+R od prowadzenia tej działalności bezpośrednio przez podatnika, przy użyciu własnych zasobów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepisy te, interpretowane ściśle, wymagają, aby podatnik sam prowadził działalność badawczo-rozwojową, a nie tylko nabywał jej wyniki.
Uzasadnienie
Przepisy wprowadzające wyjątek od zasady (jak ulga B+R) powinny być interpretowane ściśle. Nabycie wyników badań na potrzeby działalności B+R wymaga, aby podatnik sam tę działalność prowadził.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie od podmiotów wskazanych w ustawie wyników prowadzonych przez nie badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej podatnika.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26-28
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicje działalności badawczo-rozwojowej, badań naukowych (w tym badań aplikacyjnych) i prac rozwojowych.
O.p. art. 14b § par 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § par 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądem administracyjnym
p.p.s.a. art. 209
Prawo o postępowaniu przed sądem administracyjnym
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 7 § ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 2 pkt 1
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 2 pkt 2
Definicja badań aplikacyjnych jako prac mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 3
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a w związku z ust. 1 pkt 1 lit. c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga B+R ma charakter wyjątkowy i powinna być interpretowana ściśle. • Nabycie wyników badań na potrzeby działalności B+R wymaga, aby podatnik sam tę działalność prowadził. • Koordynowanie i nadzorowanie projektów realizowanych przez inne podmioty nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.
Odrzucone argumenty
Działalność spółki ma charakter twórczy, systematyczny i nowatorski. • Przepisy nie uzależniają prawa do ulgi B+R od prowadzenia tej działalności bezpośrednio przez podatnika, przy użyciu własnych zasobów. • Zlecanie kontrahentom zewnętrznym badań, ekspertyz, itp. świadczy o tym, że to podmioty wykonujące te badania (a nie podatnik) prowadzą prace badawczo-rozwojowe.
Godne uwagi sformułowania
Ulga na działalność badawczo-rozwojową ma charakter wyjątkowy, a przepisy wprowadzające wyjątek od zasady powinny być interpretowane ściśle, a nie rozszerzająco.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf- Kalamala
przewodniczący
Aleksandra Wrzesińska- Nowacka
członek
Alicja Polańska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, w szczególności warunku prowadzenia działalności B+R przez podatnika i możliwości zaliczania do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie wyników badań od podmiotów zewnętrznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym spółka jedynie koordynowała projekty, nie prowadząc ich samodzielnie. Może być mniej miarodajne w przypadkach, gdy spółka aktywnie uczestniczy w procesie badawczym zleconych projektów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi B+R, ale rozstrzygnięcie opiera się na ścisłej interpretacji przepisów, co może być mniej interesujące dla szerokiej publiczności, a bardziej dla specjalistów z zakresu prawa podatkowego.
“Czy zlecanie badań zewnętrznym firmom pozwala na ulgę B+R? NSA wyjaśnia kluczowy warunek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.